صورتحساب جریان گردش وجوه نقد : (قسمت اول )

 

صورتحساب جریان گردش وجوه نقد : (قسمت اول )

صورتحساب گردش وجوه نقد یا به عبارت دیگر cash flow statement"" یکی از صورتهای مالی مهم سالهای اخیر است که حسابداران و مدیران مالی با توجه به استقبال استفاده کنندگان از این صورت به نوعی در تکاپو هستند تا این صورت را فرا بگیرند صورت جریان گردش وجوه نقد نشان می دهد چه مقدار وجه نقد از یک سری فعالیت خاص وارد شرکت شده یا خارج گردیده و قاعدتا موسسه مایل است فعالیت هائی را ادامه دهد و یا بروی ان سرمایه گذاری نماید که بیشترین وجه نقد را وارد شرکت نماید .
این صورت در ایران و طبق استاندارهای ایران بصورت 5 قسمتی تهیه می گردد که عبارتند ا ز:

1/فعالیت های عملیاتی 2/ فعالیت های بازده سرمایه گذاری و هزینه تامین مالی 3/ فعالیت های مالیاتی 4/فعالیت های سرمایه گذار ی 5/ فعالیت های تامین مالی
نکته قابل توجه در مورد این صورت این است که این صورت بصورت نقدی تهیه می گردد و همان طور که می دانید استفاده از مبنای نقدی در ایران برای شرکت های انتفاعی ممنوع است و تمامی صورت ها به غیر از این بصورت تعهدی تهیه می شوند اما با توجه به اینکه موسسه از مبنای تعهدی استفاده می کند برای تهیه ی این صورت ما نمیتوانیم مانده ها را مستقیما به این صورت انتقال دهیم چون این اعداد تعهدی هستند ما با اعداد تعهدی در این صورت کاری نداریم لذا باید قبل از وارد کردن اعداد در این صورت در موسسات انتفاعی تعدیل شوند که این تعدیلات را در قسمت های بعدی توضیح خواهیم داد اما نکته ی دیگر این است که تهیه ی این صورت در موسسات دولتی بسیار اسان است زیرا مبنای نقدی در این موسسات استفاده می شود و لذا ارقام بدون تعدیل وارد این صورت می شوند و به راحتی این کار صورت می گیرد
در مورد این دو صورت دو مورد دیگر نیز قابل توجه است یکی این که این صورت بشدت قابل اتکا و در حد بسیار کمی مربوط است زیرا در تصمیم گیری ها تاثیری ندارد همانطور که اداره امور مالیاتی از مودیان خود به هیچ وجه صورت جریان نقدی نمی خواهد اما به شدت قابل اتکاست زیرا عینیت دارد بی طرفه و منصفانه است (پایان قسمت اول)

موضوع قسمت دوم : تعریف 5 قسمت صورت جریان نقدی است و نام بردن فعالیت های مربوط به هر دسته

حداقل و حداکثر دستمزد مبنای کسر حق بیمه در سال 86

معرفی بازار یابی....

آغازين پندار

 

آغازين مجامع شرکتهای بورسی سال 1384 با تب و لرز کاهش ارزش سرمایه گذاریهای بلند مدت  شروع شده است . در سال گذشته مهمترين مسائل روز جهان حسابداري انتشار مقررات مربوط به فساد مالي و قانون ضد پول‌شوئي و مسئوليتهاي حسابداران رسمي در قبال اين دو موضوع بود. پس از حوادث آنرون و ورلدكام و پارمالات ايتاليا اينك همه نهادهاي حرفه‌اي يكصدا سخن از تجديدنظر در استانداردهاي  حسابداري و حسابرسي، اصلاح نظام آموزشي حسابداري و تبيين مسئوليتهاي اجتماعي حسابداران در قبال اين‌گونه حوادث دارند. واقعيت آن است كه بر اساس آنچه تاكنون برملا شده – چرا كه همه اخبار اين حوادث هنوز هم افشاء نشده است –  تقلب وفساد برخی مدیران این شرکتها در اين سه حادثه فاجعه‌بار محرز بوده به طوري كه اعترافات برخي مديران  شرکتها که اخیرا در دادگاه صورت گرفته نشان از یک سیاست فریبکارانه سود سازی بهر قیمت داشته است. در دو سال گذشته در كشور ما نيز بدنبال انتشار گزارش "سازمان جهاني شفاف‌سازي» و بالا گرفتن موضوع فساد مالي در نهادهاي مختلف «لايحه مبارزه با پول‌شوئي» تدوين که اخیرا تصویب و بحث تدوين مقررات مبارزه با «فساد مالي و اداري» نيز در سازمان مديريت و برنامه‌ريزي و ساير نهادهاي ذي‌صلاح مطرح و در حال بررسي مي‌باشد. با اين مختصات بنظر مي‌رسد حسابرسان و حسابداران رسمي با توجه به مسئوليتهاي اجتماعي آنان كه در كشورهايي نظير ما دوچندان مي‌باشد راه‌چاره‌اي مگر التزام به آيين رفتار حرفه‌اي، حفظ استقلال و بالا بردن سطح آموزه‌هاي علمي – حرفه‌اي خود ندارند. آنچه در اين ميان حائز اهميت است يادآوري اين نكته كه حوزة دانشي حسابداران رسمي فقط حوزه حسابداري و حسابرسي نمي باشد زيرا «دايره مسئوليت اجتماعي» حسابداران آنان را وادار مي‌سازد تا با مطالعات مداوم در زمينه‌هاي اقتصادي و جنبه‌هاي موارد قانوني خود را از نظر دانش اجتماعي كاربردي در حوزه حسابرسي به روز باشند تا در قبال روي‌دادها و پديده‌هاي جديد تجارت به ويژه تجارت الكترونيك آگاهي‌هاي لازم را دارا  باشند. دسترسي آسان و سهل‌الوصول به منابع مطالعاتي جهاني حسابداري و حسابرسي همچون پايگاههاي اطلاعاتي  worldaccountants, Lafferty,    JournalAccountancy, acountancyage وIFAC

 كه در سايت اخيرالذكر به ويژه مي‌توان صرفاً با ثبت نام به بسیاری اسناد و مدارك مطالعاتي حسابداري و حسابرسي دسترسي يافت بايد مورد توجه اعضاي جامعه حسابداران رسمي، دانشجويان و دانش‌پژوهان علاقمند قرار گيرد و از بركت مطالعه آن راهكارهاي قابل استفاده در جامعه ما يافت شود. در چنين شرايطي بازنگري در استانداردهاي حسابداري و حسابرسي و همچنين آيين رفتار حرفه‌اي همچون ساير كشورهاي جهان بايد بطور مداوم و هميشگي در دستور روز متوليان اين امر و همه حسابداران رسمي باشد چرا كه بدون مشاركت جدي حسابداران رسمي نمي‌توان انتظار انتشار استانداردهايي را داشت كه قابليت كاربردي آنها در حوزه عمل تأييد شود. البته اين امر بدان معني نيست كه كوشش و تلاش دوستاني را كه در اين حوزه گام نهاده‌اند كم‌ارزش بدانيم بلكه بيشتر بدان جهت است كه متأسفانه جامعه حسابداري ما همچون ساير نهادهاي ديگر كمتر علاقمند به حضور در حوزة مشاركت همگاني مي‌باشد.اما بهر حال پس از 5سال از انتشار استانداردهای حسابداری و حسابرسی باید بتوانیم بر نقاط ابهام در اجرای آنها برآئیم .

نكته ديگري كه بايد بدان توجه نمود اقبال و رويكرد جامعه از عملكرد جامعه حسابداران رسمي ايران– شامل حسابداران رسمي و همه اعضاي جامعه حسابداري و حسابرسي كشور – مي‌باشد. واقعيت آن است كه بهر حال پس از دو دهه صبر و انتظار كم كم نهادها و بنگاههاي اقتصادي با جامعه حسابداران رسمي و آثار و عملكرد آن آشنا شده و مي‌شوند و لذا برآيند مثبت عملكرد اعضاي جامعه در اعتبار‌بخشي به اين نهاد نوپا بسيار موثر خواهد بود به ويژه آنكه در فصل برگزاري مجامع و پس از آن فصل صدور گزارشات حسابرسي مالياتي اين علائم مي‌تواند بيشتر مورد توجه قرار گيرند.جامعه حسابداران رسمی باید کوشش کند وظایف و مسئولیتهای خودرا بطرق مختلف باطلاع عموم برساند تا از توقعات زیاده از حسابرسان بکاهد بهمین علت  حسابداران رسمی ضمن  توجه  به مسئوليت‌هاي حرفه‌اي، قانوني و به ويژه مسئوليتهاي اجتماعي خود باید  با همكوشي، همفكري و مشاركت همگاني بتوانند در بنیاد حسابدهی و حسابرسی جامعه تلاش نمایند تا  نهادي مستقل، معتبر و مقبول عامه داشته باشيم.

 

اجبار یا الزام

 

مقاله اجبار بر امضاء که در ستون یادداشت روز مورخ 2/5/1385 روزنامه دنیای اقتصاد چاپ شده موجب گردید نکات ذیل را یادآور شویم:

1-    عضویت در سازمان بورس اجباری نیست بلکه شرکتهای سهامی عام باید تقاضا و علاقمندی خود را به عضویت در این سازمان اعلام تا پس از بررسی در صورت تأیید تقاضای آنها پذیرفته شود.

2-    سازمان بورس مشابه هر نهاد یا موسسه دیگر می­تواند شرایط عضویت اعضای خود را اعلام، تغییر یا اصلاح نماید.

3-    مدیریت شرکتهای پذیرفته شده در بورس در زمان ورود تعهدنامه­ای مبنی بر قبولی قانون و مقررات و آئین­نامه های بورسی ارائه می­دهد که این تعهدنامه بمنزله قبول «شروط ضمن عقد» قرارداد عضویت در بورس تلقی می­شود.

4-    سازمان بورس اوراق بهادار بعنوان ناظر بازار سرمایه می­تواند مقرراتی بیش از قانون تجارت بر شرکتها پذیرفته شده در بورس تحمیل نماید. مثل ارائه صورتهای مالی تلفیقی و یا تقسیم سود بین گروه شرکتها و شرکت اصلی هر کدام کمتر باشد و یا انتخاب حسابرسان و بازرسان خاصی تحت عنوان حسابرسان معتمد بورس.

5-    بازار سرمایه یک بازار مکاره نیست که در چارچوب عرضه و تقاضای خشک و یا مدیریت سود بهرطریق اداره شود. منافع عمومی ایجاب می­کند سازمان بورس حوزۀ نظارت فعال و کارآمدی را بر بازار اعمال نماید.

6-     برخی تعهدات مندرج در آئین­نامه انضباطی مربوط به سهامداران شرکتهاست اما نباید فراموش کرد که مسئولیت اداره شرکتها بر عهده هیأت مدیره آنهاست و نه سهامداران لذا مدیران شرکتهای بورسی قبل از پذیرش مسئولیت در این شرکتها باید تدقیق نمایند که با چه سهامدارانی می­توانند کار کنند اگر سهامدارانی هستند که قائل به شفاف سازی و اطلاع­رسانی بموقع نیستند و یا مانع آنها می­شوند آیا می­توان با آنها کار کرد؟!

7-    پذیرش مقررات مرجع نظارتی بازار در هیچ کجای دنیا با «التماس و من بمیرم ئ تو بمیری» صورت نمی­گیرد بلکه مرجع نظارتی آنچنان جایگاه ویژه و قدرت اجرائی دارد که روزی که دعوتنامه ارسال گزارشات خاصی برای شرکتها ابلاغ می­شود لرزه بر هیبت مدیران آن شرکت می­افتد چرا که معلوم می­شود در گزارشات مسائلی بوده که مرجع نظارتی روی آن حساس شده است.

8-    بیشتر مدیرانی که از امضای تعهدنامه خودداری کرده­اند مدیران انتصابی هستند و رابطه اقتصادی با سهامداران ندارند لذا خود را چندان مقید به الزامات فرا سهامداری نمی­بینند در حالی که بورس جایگاه شرکتهائی است که رکن اصلی آن پاسخگوئی و مسئولیت باشد.

9-    بنظر می­رسد سازمان بورس برای تبیین و شفاف سازی آئین­نامه انضباطی باید یک کار فرهنگی خاص انجام دهد به ویژه سهامداران جزء را ترغیب نماید تا از این مقررات که عملاً جزئی از حاکمیت شرکتی است حمایت نمایند زیرا در غیر اینصورت همین مدیران با اجرای آئین­نامه حاکمیتی شرکتی نیز مخالفت خواهند کرد.

10-     فارغ از مسائل فوق واقعیت آن است که قانون جدید بازار سرمایه، مقررات تنبیهی قانون تجارت و مقررات فعلی بورس اجازه اعمال حاکمیت مقررات بورس بر شرکتها را می­دهد لذا بورس می­تواند حتی با شرکتهائی که از امضای تعهدنامه خودداری نکرده­اند برخورد نماید. همین واقعیت که عده­ای از مدیران بازار سرمایه نگران رسیدگی به حسابهای عملکرد خود شده­اند نشان می­دهد که وقتی نظارت فعال مایشاء بر بازار حاکم باشد مقررات بیشتر اعمال خواهد شد.

 

نکات قابل تأمل در قراردادهای حسابرسی

 

 

1-    گزارش حسابرسی مورد استفاده ذینفعان متعددی نظیر دولت، بانکها، سهامداران و طلبکاران قرار می­گیرد در حالی که قرارداد حسابرسی فیمابین موسسه حسابرسی و شرکت منعقد می­گردد یا به تعبیری صاحبکار (شرکت) می­باشد. در چنین حالتی چه کسانی می­توانند بر علیه حسابرس ادعا کنند (Claim).

2-    سوال فوق با دو فرض اینکه شرکت در بورس پذیرفته شده باشد (listed Co.) و یا غیر بورسی باشد (unlisted Co.) پاسخ داده شود.

3-    شرکتهای بیمه قراردادهای حسابرسی را بیمه می­کنند یا موسسه حسابرسی را.

4-    اگر موسسه حسابرسی را بیمه کنند آیا فقط مدیران امضاءکننده گزارشات حسابرسی بیمه هستند یا همه کارکنان؟

5-    اگر قراردادهای حسابرسی را بیمه کنند با توجه به اینکه طبق قانون تجارت ایران اسناد تجاری تا دهسال باید بایگانی و نگهداری شوند. آیا این بدان منظورست که تا دهسال می­توان بر علیه حسابرسان ادعا کرد؟

6-     اگر حسابهای شرکت توسط مجمع تصویب شود طبق قانون تجارت بمنزله مفاصاحساب مدیران تلقی می­شود آیا از این امر می­توان استنباط کرد که در صورت تصویب حسابها بر علیه حسابرس هم می­توان ادعا کرد؟

7-  اگر در قرارداد حسابرسی حوزۀ مسئولیت  حسابرسی تعریف شود و مثلاً ذکر  شود که خسارت این قرارداد حداکثر x ریال است آیا این موضوع می­تواند پوشش ریسک را بدهد و کس دیگری نمی­تواند بیش از x ادعا کند؟

 

مشکلات مجامع از دیدگاه حسابرسان.....

 

 

                                                                         

 

با توجه به پایان فصل برگزاری مجامع و اظهارنامه مالیاتی و بمنظور جمع­بندی تجربیات حاصل از بازیگران بازار سرمایه در برگزاری مجامع، چگونگی رعایت حقوق صاحبان سهام، نحوه برخورد با سهامداران جزء، چگونگی تصمیم­گیری­های مجامع که همه این موارد بخشی از حاکمیت شرکتی تلقی می­شوند. روزنامه سرمایه درصدد برآمد تا با مصاحبه با تعدادی از مدیران شرکتها، حسابرسان معتمد بورس و ... نتایج برگزاری مجامع را جمع­بندی نماید. در این رابطه سوالات ذیل مطرح شده است:

1-     مجامع امسال چه فرقی با مجامع سالهای قبل داشتند؟

2-     سهامداران جزء چه انتظاراتی داشتند؟

3-     گزارشات حسابرسی امسال چگونه بود؟

4-      گفته می­شود در برخی مجامع برخی افراد که شناخته شده هستند برای کسب امتیاز و تحت فشار گذاردن مدیریت شرکتها گاهی با خرید یکصد تا دویست سهم به عنوان سهامدار در مجامع شرکت اقدام به جوسازی کردند. نظر شما در این رابطه چیست؟

5-     موضوع عدم امضای تعهدنامه مدیران که در بسیاری گزارشات بازرس قانونی درج شده چه بوده است؟

پاسخ 1- کاهش فوق­العاده شاخص بورس اگرچه از نیمه دوم سال 83 شروع شده بود اما آثار خود را در صورتهای مالی سال 84 نشان داد. لذا امسال از دیدگاه اینجانب یکی از بدترین سالهای عملکردی شرکتها به ویژه شرکتهائی بود که پورتفولیوی سهام دارا بودند زیرا بسیاری از این شرکتها کوشش داشتند بطریقی از شفاف سازی و ارائه صورتهای مالی تلفیقی درست طفره روند. موضوع عدم کاهش ارزش برای سرمایه­گذاریهای بلندمدت که با کاهش قیمت سهام مواجه بودند «چشم اسفندیار» گزارشات مالی امسال بود. برخی طبقه­بندیهای سرمایه­گذاریها را به انحاء مختلف و با توجیهات فریبنده تغییر دادند، برخی از کاهش ارزش خودداری کردند، برخی هم گزارشات کارشناسی مورد نظر مرجع استانداردگذار تهیه کرده بودند که در مجموع بنظر می­آمد روند حاکم بر قضایا دائمی نبودن کاهش ارزش سرمایه­گذاریها بود. بهرحال امسال روند سودسازی به ویژه سودهای غیرعملیاتی کماکان وجود داشت که باید برای آن چاره­ای اندیشیده شود.

لذا بار سنگینی بر دوش حسابرسان قرار داشت. خوشبختانه با توجه به فعال شدن حوزه نظارت بورس و کوشش عده­ای از حسابرسان امسال در بسیاری موارد گزارشات اصولی ارائه شد.

پاسخ 2- سهامداران جزء عمدتاً به دنبال سود بیشتر بودند. بهرحال بسیاری از آنها در سال گذشته از اضافه ارزش سهام (Capital Gain) بی­بهره بودند و برایشان قابل قبول نبود که شرکت سود هم ندهد، لذا عمدتاً مطالبه سود داشتند بدین معنی که حتی در چند مجمع شاهد بودیم علیرغم آنکه صورتهای مالی تلفیقی سود کمتر از شرکت اصلی را داشتند سهامداران اصرار داشتند سود شرکت اصلی تقسیم شود که خلاف مقررات بورس بود. البته عده­ای هم عامدانه به این توهم دامن می­زدند و حتی شنیده شده که با وجود مخالفت نماینده بورس و حسابرسان در برخی شرکتها سود شرکت اصلی را که بیشتر از سود تلفیق بوده تقسیم کرده­اند که فعلاً با حوزه نظارت بورس مشکل پیدا کرده­اند. علاوه بر این تاثیر حضور نمایندگان سازمان بورس در مجامع بیشتر نمایان بود و در برخی مجامع نمایندگان بورس بدرستی نقطه نظرات ناظر بازار سرمایه را منعکس می­کردند. سهامداران جزء علاقه دارند که سهامداران عمده به خواسته­های آنها نیز توجه کنند زیرا در برخی مجامع حتی شکل ظاهری قضیه را چندان رعایت نمی­کنند بهرحال سهامداران در سرنوشت شرکت ذینفع هستند و هیأت رئیسه مجامع و هیأت مدیره شرکتها باید تمهیداتی فراهم کنند که به سخنان آنها توجه شود.

پاسخ 3- گزارشات امسال هم مثل سالهای قبل مطابق استانداردهای حسابرسی صادر شده بود با این فرق مهم که حسابرسان ناچار شدند حساسیت و رسیدگیهای بیشتری را بعمل آورند تا اسیر ترفندهای تهیه­کنندگان صورتهای مالی نشوند. بنظر می­آید مهمترین بند حسابرسی امسال بند تلفیق بوده که برخی شرکتها اساساً از ارائه تلفیق خودداری کردند.

 

پاسخ 4- بهرحال در همه مجامع کسانی هستند که صرفاً فکر منافع شخصی خود هستند تا منافع شرکتی و بورس و مدیریت شرکتها باید راهکارهائی را بررسی کنند تا مجامع شرکتها حوزۀ درگیری و جولان این افراد نشود. اما نکته­ای که نباید فراموش کرد اینست که چنانچه مدیریت شرکتها شفاف عمل کرده باشد و اطلاع­رسانی بموقع انجام داده باشد دیگر جایگاهی برای این افراد باقی نمی­ماند زیرا این افراد از ضعف مدیریت شرکتها و عدم اطلاع­رسانی بموقع بر علیه شرکتها استفاده می­کنند و بنابراین بهترین راهکار مقابله با این جریانات اطلاع­رسانی شفاف، بموقع و درست است. مثلاً اگر شرکتی حتی گزارش حسابرسی و صورتهای مالی اساسی را در مجامع تسلیم سهامداران نکند نباید انتظار داشته باشد که سهامداران برای آنها صلوات بفرستند.

 

پاسخ 5- در اجرای مقررات بورس، ناظر بازار تعهد­نامه­ای را در چارچوب مقررات انضباطی تهیه و به شرکتها جهت قبولی تعهدنامه ارسال نموده است. ظاهراً عده­ای مدیران شرکتها معتقد بودند که برخی از مفاد این تعهدنامه مربوط به سهامداران عمده شرکتهاست و مدیران نمی­توانند از جانب آنها تعهد بدهند و یا عده­ای نیز معتقد بودند که چارچوب این تعهدنامه فراتر از قانون تجارت و یا مغایر قانون تجارت می­باشد لذا از امضای آن خودداری کرده بودند. بنظر اینجانب بورس بمثابه یک باشگاه خاص است که جهت عضویت در آن باید حتماً شرایط و قیودات خاصی را بپذیریم که این شرایط را «شرط ضمن عقد» می­گویند لذا سازمان بورس می­تواند و باید مقررات انضباطی مد نظر خود را اعلام نماید. از این رو بنظر اینجانب پذیرش شرکتهای بورسی مستلزم آگاهی از مسئولیتهای خاص آن می­باشد و با همین شناخت مدیران باید مقررات انضباطی مد نظر بورس (تعهدنامه) را قبول و متعهد شوند.

                                                                          

حسابرسی، مالیات و توسعه

لزوم کنترل دولت بر مصرف منابع مالی و وجوه عمومی، نظارت بر واحدهای اقتصادی و اعمال سیاستهای مالیاتی جز در پرتو حسابرسی امکانپذیر می­باشد. بهمین منظور بر آن شدیم تا گفتگوئی را با جناب آقای غلامحسین دوانی عضو شورای عالی جامعه حسابداران رسمی ایران پیرامون نقش حسابرسی در توسعه اقتصادی و انضباط مالی بعمل آوریم که توجه خوانندگان را بدان جلب می­کنیم.

س - آقای دوانی از اینکه دعوت ما را پذیرفتید تشکر می­کنم و بعنوان اولین سوال مهمترین نقش حسابرسی در جامعه چیست؟

 حسابرسی از ارکان اساسی فرآیند پاسخگویی است. زیرا پاسخگویی مستلزم وجود اطلاعات معتبر و قابل اتکاست و قابلیت اتکای اطلاعات به دلایل مختلفی که در این کتاب ذکر شده مستلزم بررسی آنها توسط شخصی مستقل از تهیه­کننده اطلاعات است. در فرآیند پاسخگویی، حسابرسی از طریق تعیین اعتبار اطلاعات، ارزش افزوده ایجاد می­کند.

پاسخگویی که خواستگاه آن احترام به حقوق انسانهاست در زمینه­ها و سطوح مختلف مطرح است. اولاً در سطح ملی مسئولین مملکتی باید در رابطه با اموری که به آنها محول شده است در مقابل مردم پاسخگو باشند. در نظامهایی که پشتوانه مردمی دارند و منتخب واقعی مردمند، مسئولین در زمینه­های مختلف از جمله نحوه استفاده از منابع اقتصادی و سرمایه­های ملی از طریق ارائه اطلاعات مالی، مردم را که صاحبان اصلی منابع­اند آگاه می­کنند. ثانیاً در سطح بنگاههای اقتصادی نیز مدیران در مقابل سرمایه­گذاران و دیگر اشخاص ذینفع و استفاده­کنندگان مسئول و موظفند از طریق ارائه اطلاعات شفاف و درست و قابل اعتماد، اشخاص ذینفع را در جریان نحوه بکارگیری منابع اقتصادی قرار دهند. این جریان متقابل از رعایت قانون و حقوق طبیعی بشری سرچشم می­گیرد. یعنی شخصی که نماینده یا مدیری را انتخاب می­کند و منابع و سرمایه خود را به او می­سپارد و از این طریق اختیار ادارۀ منابع را به وی تفویض می­کند این حق را دارد که از سرنوشت سرمایه خود کسب اطلاع کند.

 

س- رابطه حسابرسی با انضباط مالی چیست؟

ج- حسابرسی خود زائیده نظم و انضباط است به طوری که گفته می­شود نظم و حسابرسی مکمل یکدیگرند. از سوی دیگر اتخاذ تصمیمات اقتصادی و تخصیص بهینه منابع بدون وجود اطلاعات معتبر و قابل اتکا امکانپذیر نیست. جریان سرمایه­ها زمانی به سوی فعالیتهای اقتصادی برتر سرازیر می­شود که تصمیمات صاحبان سرمایه در زمینه سرمایه­گذاری متکی به اطلاعات به­موقع، مربوط و قابل اتکا باشد. در این فرایند حسابرسی نقش حیاتی تعیین میزان اعتبار اطلاعات را ایفا می­کند. بدیهی است اعتبار اطلاعات در چارچوب فرآیند پاسخگوئی مستلزم نظم و انضباط مالی است که جز در پرتو حسابرسی حاصل نخواهد شد. در جهان کنونی نقش اصلی حسابرسی بر اساس تئوری اطلاعات و تاثیر مثبت گزارش حسابرسی بر بهبود کیفیت اطلاعات تهیه شده تعریف می­شود زیرا اعمال هرگونه نظم و انضباط مالی جز با دسترسی به ارقام و آمار با اتکاء امکانپذیر نخواهد بود.

س- اعمال سیاستهای درست حسابرسی چقدر به سود افزایش سطح تولید کشور به ویژه تولید ناخالص ملی است.

از آنجا که حسابرسی اعتباربخشی به صورتهای مالی از یک طرف و آمار و ارقام اقتصادی است در واقع این حسابرسی است که در مناسبات توزیع ثروت و تخصیص بهینه منابع باعث افزایش بهره­وری و کارآئی و همچنین تجزیه و تحلیل نتایج حاصل از داده­ها و ستانده­های اقتصادی در راستای افزایش سطح تولید کلی جامع می­گردد. از طرف دیگر اتکای به ارقام درآمدی و بطور کلی اطلاعات حسابداری و همچنین تعیین واقعی قیمت تمام شده کالاها و خدمات که در ایجاد رفاه اجتماعی موثر خواهند بود جز از طریق یک حسابرسی واقعی امکانپذیر نخواهد شد. لذا بنظر می­رسد گسترۀ حسابرسی باعث افزایش سطح تولید، بهره­وری و کارآئی و در نتیجه بهره­وری جامعه از ثروتهای اجتماعی خواهد شد.

 

س- نقش حسابرسی در نظام مالیاتی چیست؟

ج- نظام مالیاتی در ابتدا ساز و کاری ساده برای تامین مالی مخارج دولت بود، اما آثار عظیم آن بر اقتصاد ملی و جهانی و نقش پراهمیتش در تشکیل سرمایه و راهبردهای سرمایه­گذاری، که موجب فرار یا جذب سرمایه و گسترش و یا توقف فعالیتهای اقتصادی می­شد، نظام مالیاتی را به سازوکاری پیچیده برای توسعه اقتصادی تبدیل کرد. تدوین سیاستها و مقررات مالیاتی مناسب برای توسعه اقتصادی موضوعی است که ابعاد گسترده­ای دارد و به عنوان رشته­ای مستقل از مجموعه دانش بشری ذهن اندیشمندان، اقتصاددانان، و دولتمردان را به خود مشغول ساخته است.

اما نظام مالیاتی مناسب تنها وابسته به درستی سیاستها و مقررات نیست و اجرای درست سیاستها و مقررات نیز به همان اندازه در آن اهمیت دارد، موضوعی که کمتر مورد توجه قرار گرفته است تا آنجا که گاهی به نقض غرض می­انجامد.

سیاستهای مالیاتی همواره بر دو اصل مبتنی است که بر هم تاثیر متقابل دارند و در نتیجه به ایجاد تعادل نیازمندند، یکی اثربخشی مالیاتی (یعنی افزایش رفاه عمومی و توسعه اقتصادی) و دیگری عدالت مالیاتی (یعنی اخذ مالیات به حق). مالیات بر مصرف و مالیات بر دارایی بر عدالت مالیاتی و مالیات بر درآمد بر اثربخشی مالیاتی تاکنید دارند. با این که گزینش سیاستهای مالیاتی و تعیین نقطه تعادل دو اصل اثربخشی و عدالت مالیاتی موضوعی بسیار بحث­انگیز است اما در هر حال مالیات بر درآمد هنوز بخش مهمی از درآمدهای مالیاتی دولتها در سراسر جهان را تشکیل می­دهد.

مفاهیم درآمد و توسعه اقتصادی که در بحث مالیات بر درآمد نقش اساسی دارند با ابهام زیاد همراه است و تعریف، تشخیص و اندازه­گیری این دو مفهوم به دیدگاهها، قضاوتها و منابع اشخاص بستگی دارد و در نتیجه، برداشت کسانی که در محیط اجرای مقررات مالیاتی قرار می­گیرند با آنچه قانونگذار در نظر داشته است (یعنی استفاده از مالیات برای توسعه اقتصادی) متفاوت خواهد بود.

نظریه و اندازه­گیری درآمد تجاری در ادبیات حسابداری مالی و مدیریت جایگاهی محوری دارد. به رغم تعداد مقاله­های منتشر شده درباره منزلت درآمد و روشهای اندازه­گیری آن، مفهوم درآمد هنوز موضوع بحث مکتبهای فکری مختلف قرار دارد که هر یک دیدگاه خود را از جنبه نظری یا کاربردی برتر از دیگران می­داند.

 

س- نقش حسابرسی در نظام مالیاتی چیست؟

ج- خوشبختانه طبق ماده (272) قانون مالیاتهای مستقیم وظیفه تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی بر عهده حسابداران رسمی (حسابرسان مالیاتی) گذارده شده که اعمال این وظیفه حسابداران رسمی را بعنوانی یکی از ابزارهای اساسی اعمال سیاستهای مالیاتی در جهت پیشبرد اهداف برنامه توسعه اقتصادی قرار داده است. در جهان کنونی که مفهوم درآمد و هزینه و گستردگی کاربرد آنها در اقتصاد چندان آسان نمی­باشد و همچنین تعیین میزان واقعی درآمد بنگاههای اقتصادی که نیازمند انجام کار تخصصی با کیفیت است که جز به اتکای حسابداران رسمی در این فرآیند نمی­توان حتی مالیات حقه را تشخیص داد.

خوشبختانه در چند سال اخیر دستگاه مالیاتی کشور با درک این ضرورت و بررسیهای تطبیقی جهانی و منطقه­ای درصدد ایجاد یک پایگاه نظام مالیاتی بر مبنای انتقال مالیات از درآمد به مصرف برآمده است. در هزارۀ سوم و در جهان توسعه­ای منابع ثروت طبیعی صرفاً باید در جهت زیرساختهای اجتماعی – اقتصادی مصرف گردند. بر همین اساس مدتهاست که بسیاری از کشورهای جهان به منظور اصلاح نظام مالیاتی خویش، حمایت از فعالیتهای سرمایه­گذاری و تولیدی و نیز ایجاد انگیزه­های لازم برای رشد فعالیتها، مبنای مالیات را از درآمد به مصرف انتقال داده­اند و بیشترین درآمد مالیاتی را از طریق مالیات بر مصرف کسب می­کنند. تهیۀ لایحۀ مالیات را از درآمد به مصرف انتقال داده­اند و بیشترین درآمد مالیاتی را از طریق مالیات بر مصرف کسب می­کنند. تهیه­ی لایحه مالیات بر ارزش افزوده و قانون تجمیع عوارض از همین دیدگاه قابل بررسی و تأمل می­باشد.

بی­شک اصلاحیۀ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 از یک طرف نقطۀ عطفی در تاریخ قانونگذاری برهه­ی تاریخی حائز اهمیت است همکاری حرفه­ای حسابداران رسمی با سازمان امور مالیاتی در تشخیص درآمدهای مالیاتی از یک طرف و ارائه راهکارهای مناسب حرفه­ای در فرآیند تشخیص مالیات از طرف دیگر است. این امر می­تواند باعث توسعۀ حرفه حسابداری و همچنین سهل و ساده­کردن شناسایی منابع مالیاتی و در نتیجه کاهش هزینۀ اقتصادی و وصول مالیات که ثمرۀ آن افزایش درآمد کشور می­باشد گردد.

 

س- تجربه کشورهای پیشرفته در خصوص حضور فعال حسابداران رسمی در افزایش سطح اعتماد مردم چقدر به توسعه اقتصادی ایران می­تواند کمک کند؟

ج – همانطور که یادآور شدم برقراری نظام «پاسخگوئی و مسئولیت» و استقرار شفافیت مالی در حسابهای کشور و موسسات و بنگاههای اقتصادی جز از طریق حسابرسی امکانپذیر نبوده است. در کشورهای پیشرفته صورتهای مالی بنگاههای اقتصادی فاقد گزارش حسابرسی در هیچ مرجعی قابل قبول نیست و بهمین علت از بسیاری گرفتاریها و دعاوی مالی کاسته می­شود و سپرده­های مردم را بدون هیچگونه حسابرسی به اشخاصی واگذار می­کنند که برگشت این وجوه امکانپذیر نمی­شود و ضرر و زیان آن متوجه نظام مالی و مردم می­شود. بطور مشخص مردم انتظار دارند در اعطای هر گونه وام به اشخاص، انعقاد قراردادهای بزرگ ملی و عمرانی و تصویب حسابهای مالی موسسات و بنگاههای اقتصادی بدون گزارش حسابرسی ممنوع اعلام شود تا نظام پاسخگوئی جدی تلقی شود و مشابه کشورهای پیشرفته همه شهروندان ملزم به رعایت حساب و کتاب شوند. مجموعه دانش و مهارت مورد انتظار از حسابداران رسمی عرصه­های گوناگونی را در بر می­گیرد که همگی این عرصه­ها در چارچوب موضوع اعتماد عمومی کارساز می­باشند.

 

س- چگونه می­توان زمینه پذیرش فعالیت حسابرسی را در افکار عمومی افزایش داد؟

در واقع دولت بعنوان حاکمیت در این میان نقش اساسی را بر عهده دارد چنانچه دولت و مراجع قانونگذاری بستر و مناسبات قانونی حسابرسی (الزام به حسابرسی) را در بنگاهها و موسسات قانونمند نمایند و حسابرسی از خود دولت و ارکان دولتی آغاز شود مردم کم­کم به حسابرسی بعنوان یک ابزار مناسب «اعتماد عمومی» روی خواهند آورد که بی­شک در این میان نقش و تجربه حسابداران رسمی و چگونگی فراهم شدن گزارشات حسابرسی مورد استفاده نیز نقش بعدی را بر عهده دارد.

س- به عنوان آخرین سوال اگر قرار باشد گزارشات حسابرسی و حسابداران رسمی مورد اعتماد مردم قرار گیرند و اعتباردهی اطلاعات  مالی صرفاً در حوزۀ حسابرسی قرار گیرد. حوزۀ نظارت بر این اعتماد و اعتبار در کجا خواهد بود.

ج- واقعیت آن است که تجارب کشورهای پیشرفته جهان نشان می­دهد که نهادهای خودانتظام بایستی بصورت «خودکنترل» آنچنان عمل نمایند که رفتار و اعمال آنها توام با اعتبار و اعتماد باشد زیرا در غیر اینصورت موضوع اعتماد و اعتبار که یک بحث نظری است لوث خواهد شد. بهمین علت قانونگذار در ارکان جامعه حسابداران رسمی ایران بعنوان نهاد خودانتظام حسابرسی کشور چنان تمهیداتی را پیش­بینی کرده اعمال حاکمیت دولت و استقلال و بیطرفی حسابرسان در هم عجین شده است. بطور مثال هر هفت نفر هیأت تشخیص صلاحیت جامعه حسابداران رسمی، اعضای هیأت عالی نظارت برجامعه، اعضای هیأت عالی انتظامی جامعه را همه دولت تعیین می­کند و در واقع با اعمال این حاکمیت می­خواهد نشان دهد که جامعه حسابداران رسمی نهاد خودانتظامی است که از طریق دولت همواره مورد کنترل و نظارت قرار دارد بهمین علت جامعه حسابداران رسمی ابزارهائی را در اختیار دارد تا از طریق کنترل اعضاء و نظارت بر آنها بتواند اعتماد و اعتبار عمومی را کسب و از خدشه­دار شدن آن جلوگیری کند.

حرفه حسابرسی.............

                                                         

  

حسابداری و صنعت همزاد سرمایه­داری نوین هستند. اگرچه نام پاچیولی بعنوان بنیانگذار حسابداری دوطرفه (دوبل) در تاریخ حسابداری ماندگارست اما بدون شک آنچه ما امروزه به عنوان حسابداری می­شناسیم محصول رشد صنعت و سرمایه­داری در انگلستان بوده است. در سال 1773 در دفترچه راهنمای شهر ادینبورگ نام هفت نفر حسابدار معرفی شده بود و در سال 1854 در همین شهر بنا به فرمان سلطنتی جامعه حسابداران تشکیل شد که بعدها در سال 1862 در انگلستان قانونی به نام «دوست حسابدار» در مورد ورشکستگی شرکتها به تصویب رسید. به طوری که دفاتر و اسناد شرکتهایی که ورشکسته می­شدند باید توسط «حسابداران دوست» رسیدگی می­شدند. در تداوم همین وضعیت در سال 1880 انجمن حسابداران خبره انگلستان و ولز تشکیل شد. حسابداری در امریکا پیامد اولین مهاجران انگلیسی بود به طوری که در سال 1886 جیمز آینون حسابدار از لندن به نیویورک وارد شد و با همکاری هفت نفر از همکاران خود «انجمن حسابداری عمومی امریکا» را در سال 1887 تاسیس کردند. این انجمن شامل هشت امریکایی و دو نفر بریتانیایی بودند.

بعدها در تداوم همین پیامد حرفه حسابرسی در امریکا و انگلستان و سپس در اروپا و کانادا به چنان مرتبتی دست یافت که امروزه عنوان حسابدار رسمی به عنوان یک ویژگی به شمار می­رود. 45 سال پس از کشورهای فوق اولین اقدام در مورد حسابرسان در ایران صورت گرفت که متأسفانه تاکنون هنوز جایگاه و منزلت حسابرسان در کشور شناخته نشده است.

تا مدتی پیش هنر یا علم بودن حسابداری مجادلات قلمی فراوانی را ببار می­آورد و سپس موضوع «شغل یا حرفه بودن حسابرسی» بعنوان یک مبحث کلیدی و محوری و در آستانه هزارۀ سوم مسئولیتهای اجتماعی حسابرسان به موضوع روز تبدیل شده است. بی­شک تاریخ حرفه حسابداری در کشورهای پیشرفته حدود یکصدسال قدمت دارد. اما از آنجا که بطور عمومی ما یک قرن عقب­تر از جوامع پیشرفته هستیم موضوع حسابرسی و حرفه حسابداری در دو دهه اخیر شدت یافته است. اگرچه حرفه حسابرسی همچون حرف پزشکی و وکالت حداقل از سالهای 1328 دارای قانون و مقررات خاصی بوده است. بررسیهای تحقیقی نشان می­دهد که. در حرف وکالت، پزشکی و حسابرسی فصل مشترک فراوانی دارند که عبارتند از:

1- منافع عموم

2- عدم تناسب حق­الزحمه با فعالیت حرفه­ای

3- اولویت اخلاق حرفه­ای و نتیجه فعالیت

4- استقلال

بنظر میرسد همین ویژگیها و به ویژه درگیر بودن اعضای این حرف با منافع عمومی باعث شد که اساسنامه­های این سه حرفه بوسیله دولت تصویب گردد(اساسنامه کانون وکلا، اساسنامه نظام پزشکی و اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران) دولت­ها مدعی هستند که بوسیله خلق اساسنامه­های این سه حرفه قدرتهای قانونی و اثر بخشی بوجود میآورند که هدف آن حفظ منافع و مصلحت عمومی است زیرا این سه حرفه نیازی به حمایت دولت ندارند، زیرا منافع این حرفه­ها باید از سوی دیگران حمایت شود. مثلاً مردم به گزارشات حسابرسان اعتماد می­کنند و متقابلاً حسابرسان باید در پرتو مسئولیت­های اجتماعی خود بهترین کیفت گزارشگری را ارائه نمایند و در صورت تخلف یا قصور و بر اساس اساسنامه­های حرفه­ای ممکن است کارت اشتغال حرفه­ای آنان لغو و یا باطل گردد. واژه مسئولیت­های اجتماعی حسابرسان صرفاً در قالب رعایت موارد زیست­محیطی خلاصه نمیشود. متاسفانه در جوامع سرمایه­داری کوشش بسیاری بعمل آمده تا اصول اخلاق حرفه­ای حسابرسان در چارچوب مسئولیتهای اجتماعی صرفاً در موارد زیست  محیطی خلاصه شود در حالیکه اصول بین­المللی مسئولیت­های اجتماعی موارد متعددی نظیر رعایت حقوق بشر، حقوق کار و امور اجتماعی، حقوق مالیاتی، رعایت استانداردهای زیست­محیطی و... را به عنوان حوزه مسئولیتهای اجتماعی معرفی می­کند. بطور مشخص سال گذشته موسسه حسابرسی دیلویت (بزرگترین موسسه حسابرسی جهان) بعلت پذیرش صاحبکاری که ضد حیوانات بود مورد سرزنش و شماتت­حرفه­ای قرار گرفت و یا در حال حاضر حسابرسانی که بنگاههای اقتصادی را در چین حسابرسی می­کنند بدلیل عدم افشای نقض به حقوق کارگری و تامین اجتماعی کارگری و نقض چارچوب حداقل مزد مورد سئوال قرار دارند! در رعایت موازین حقوق بشر و مسئولیتهای اجتماعی همانطوریکه پزشکان از همکاری درشکنجه و یا همکاری با زندانبانان منع هستند، حسابرسان مستقل نیز باید از همکاری با بنگاههائی که آلوده به نقض حقوق بشر، نقض حقوق کارگری و یا ...هستند خودداری کنند و بر اساس شیوه مشتری­گزینی از مشتریان آلوده به مسائل سیاسی- اقتصادی پرهیز کنند. با چنین اوصافی بنظر میرسد حوزه مسئولیتهای اجتماعی حسابرسان حداقل دارای موارد ذیل خواهد بود:

 

1- حوزه مسائل حقوق بشر

2- حوزه مسائل زیست­محیطی

3- نقض حقوق کارگری و تامین اجتماعی

4- مبارزه با فساد و پول شوئی

افزایش موارد استفاده و شمار استفاده­کنندگان از اطلاعات مالی واحدهای اقتصادی، هدف حسابرس را ارتقا داده و به آن نقش اجتماعی بخشیده است. چنین نقشی ایجاب می­کند که درستی اطلاعات مالی واحدهای اقتصادی و رعایت استانداردهای حسابداری در تهیه صورتهای مالی به وسیله اشخاص دیگری به جز اشخاص و مراجع ذیحق، ذینفع و ذیعلاقه، رسیدگی شود. تجارب طولانی در جهان و ایران روشن ساخته است که حسابرس حرفه­ای مستقل، شایسته­ترین شخص برای اظهارنظر درباره درستی تهیه و ارائه گزارشهای مالی واحد اقتصادی است. شایستگی حسابرس حرفه­ای مستقل از آن روست که وی حسابرسی را طبق استانداردهای حسابرسی انجام می­دهد و اصول آئین­ رفتار حرفه­ای معینی که متضمن استقلال، درستکاری، بیطرفی، صلاحیت و مراقبت­حرفه­ای، رازداری، رفتار حرفه­ای، اصول و ضوابط فنی است، را رعایت می­کند. اندیشه استفاده از خدمات حسابرسان مستقل در حسابرسی واحدهای اقتصادی در ایران نیز سابقه­ای دیرپا دارد. قانون تجارت سال 1311 انتخاب بازرس و رسیدگی به حسابهای شرکتهای سهامی را الزامی کرد. قانون مالیات بر درآمد سال 1328 برای اولین بار استفاده از خدمات حسابداران خبره در امر حسابرسی مالیاتی را عنوان کرد. در قانون مالیاتی سال 1335 این الزام قانونی تکرار شد. قانون مالیاتهای مستقیم سال 1345 زمینه را برای تشکیل کانون حسابداران رسمی فراهم ساخت. اصلاحیه قانون تجارت مصوب سال 1347 موضوع حسابرسی شرکتهای سهام را مطرح کرد. قانون تشکیل سازمان حسابرسی در سال 1362 این سازمان را به عنوان مرجع تخصصی و رسمی تدوین اصول و ضوابط حسابداری و حسابرسی معرفی کرد. در سال 1372 نیز قانون استفاده از خدمات حسابداران رسمی و متعاقب آن آئین­نامه تعیین صلاحیت و چگونگی انتخاب حسابداران رسمی در سال 1374 و اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران در سال 1378 به تصویب رسید. برغم الزامات قانونی یاد شده و پیشرفتهای چشمگیری که حرفه حسابداری در کشور داشته، این حرفه هنوز جایگاه درخور را نیافته و تا ایجاد یک نظام حرفه­ای قوی حسابداری در جهت اعمال نظارت مالی بر واحدهای تولیدی، بازرگانی و خدماتی و حصول اطمینان از قابل اطمینان بودن صورتهای مالی واحدهای مزبور در جهت حفظ منافع عمومی، گامهای چندی باقی است. تصویب آئین­نامه چگونگی استفاده از خدمات و گزارشهای حسابداران رسمی زمینه را به گونه­ای بی­سابقه برای ایجاد نظام مستقل حرفه­ای حسابداران فراهم ساخته است. به موجب این آئین­نامه:

• صورتهای مالی که فاقد گزارش حسابدار رسمی باشد، معتبر نیست،
• استفاده از  تسهیلات دولتی و عمومی منوط به ارائه گزارش حسابدار رسمی است،
• رعایت استانداردهای حسابداری و حسابرسی و آئین­رفتار حرفه­ای الزامی است،
• گزارش حسابرسی مالیاتی حسابدار رسمی توسط ماموران تشخیص مالیات پذیرفته می­شود (ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم)
• گزارش حسابدار رسمی در موارد متعددی از جمله تعیین مبالغ مشمول کسر حق بیمه تامین اجتماعی، تعیین حقوق و عوارض دولتی و عمومی، رسیدگی به تعهدات ارزی، و ...

می­تواند مبنای تشخیص دستگهای ذیربط قرار گیرد(دستورالعمل هیات مدیره سازمان تامین اجتماعی)

با چنین اوصافی در شرایطی که هزارۀ سوم را دهه حکمرانی خوب یا برقراری نظام­های پاسخگوئی و مسئولیت نامیده­اند حسابرسی به عنوان یکی از ارکان نظام پاسخگوئی و مسئولیت نقش ارزنده­تری برعهده خواهد داشت. بهمین علت در ایران هم دولت باید با استفاده از ابزارهای قانونی محدوده عملکرد حسابرسی را توسعه بخشد و نظارت مالی و کنترل عملکرد بخشهای دولتی را از طریق حسابرسی کارا دنبال نماید زیرا در صورتیکه امر حسابرسی فراگیر شود نتیجه طبیعی آن بهینه­سازی منابع و تقسیم اصولی و به جا و بموقع بودجه در اموری خواهد بود که باعث توسعه و آبادانی کشور خواهد شد. بنابراین وقتی قانونگذار عدم ارائه گزارش حسابرسی را در هیچ مرجعی قابل قبول نمی­داند چرا سازمان امور مالیاتی، وزارت امور اقتصادی و دارائی و شبکه بانکی کشور که با بیت­المال اداره می­شوند گزارشات حسابرسی واحدهائی را که الزام به ارائه گزارش حسابدار رسمی دارند قبول می­نماید!

اگر قرارست نظام پاسخگوئی و مسئولیت و سیستم حکمرانی خوب در کشور پیاده شود هیچ توجیهی جهت عدم اجرای مفاد مصوبات قانونی وجود ندارد زیرا اجرای قانون تجمیع عوارض و مالیات بر ارزش افزوده نیز از جمله مسائلی هستند که بدون گزارشات حسابدار رسمی امکانپذیر نخواهد شد.

رویدادهای تاریخی حرفه حسابداری در ایران

ردیف	تاریخ	رویداد
۱	1310 (تصویب قانون تجارت)	انتخاب بازرس (مفتش) برای رسیدگی به حسابها و اسناد مدارک شرکت
۲	1326 (اصلاحیه قانون مالیاتها)	اجازه استفاده از خدمات حسابداران حرفه ای در امور مالیاتی
۳	1328 و 1335 (تصویب قانون مالیات بر درآمد)	پذیرفتن نتیجه رسیدگی محاسبین قسم خورده در مورد حساب یا ترازنامه بازرگان یا شرکتها برای تشخیص مالیات
۴	1340	تصویب آیین نامه تشکیل انجمن محاسبین قسم خورده
۵	1341	تشکیل نخستین جامعه حسابداران قسم خورده
۶	1342	تصویب اساسنامه انجمن قانونی محاسبین قسم خورده
۷	1343	تاسیس انجمن حسابداران ایران
۸	1345 (تصویب قانون مالیاتهای مستقیم)	اجازه تشکیل کانون حسابداران رسمی
۹	1346	تصویب آیین نامه نحوه انتخاب حسابداران رسمی
۱۰	1347 (اصلاحیه قانون تجارت)	الزام به استفاده از گزارش حسابداران رسمی
۱۱	1349	تصویب آیین نامه اجرایی تعیین اشخاص مجاز برای بازرسی شرکتهای سهامی عام
۱۲	1350	تشکیل شرکت سهامی حسابرسی
۱۳	1351	الزام به استفاده از گراش حسابداران رسمی / تصویب اساسنامه کانون حسابداران رسمی
۱۴	1359	تشکیل موسسه حسابرسی سازمان صنایع ملی ایران و سازمان برنامه و بودجه
۱۵	1362	تصویب قانون تشکیل سازمان حسابرسی
۱۶	1366	تصویب اساسنامه قانونی سازمان حسابرسی
۱۷	1372	تصویب قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه ای حسابداران رسمی
۱۸	1374	تصویب آیین نامه تعیین صلاحیت حسابدارن رسمی
۱۹	1378	تصویب اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران
۲۰	1379	تصویب آیین نامه چگونگی استفاده از خدمات و گزارشهای حسابداران رسمی
۲۱	1379	تصویب دستورالعمل نحوه برگزاری انتخابات شورای عالی جامعه حسابداران رسمی
۲۲	1380	معرفی اولین گروه حسابداران رسمی و برگزاری نخستین مجمع عمومی جامعه حسابداران رسمی ایران

 

تقویم حسابداری در آمریکا

 

1887 ایجاد اولین تشکیل حرفه­ای

1896 قانونی شدن حرفه حسابداری

1899 اولین زن حسابدار رسمی (CPA)

1900 تاسیس مدرسه عالی بازرگانی در دانشگاه نیویورک (NYU)

1902 الزام شرکتها به انتشار گزارشهای سالانه حسابرسی شده

1905 پیداش منزلت حرفه­ای برای حسابداری

انتشار مجله ژورنال آواکانتنسی (Journal Of Accountancy)

1913 وضع مالیات بر درآمد دولت مرکزی (فدرال)

1914 توجه بیشتر دولت به گزارشگری مالی و حسابرسی در وضع قوانین

1916 تشکیل انجمن مدرسان حسابداری

1917 انتشار اولین بولتن حسابداری فدرال رزور (Federal Reserve)

1920 ساختار جدید انجمن حسابداران رسمی

1921 حسابدار رسمی (CPA) شدن اولین غیرآمریکائی

1923 تعیین جایزه برای بالاترین رتبه­ها در امتحان حسابدار رسمی (CPA)

1924 به رسمیت شناختن حسابداران رسمی (CPAs) به وسیله هیات استیناف مالیاتی

1926 اجباری شدن شرط داشتن لیسانس برای گذراندن امتحان حسابدار رسمی (CPA)

1929 بحران اقتصادی

اهمیت یافتن کنترلهای داخلی

1930 شرکت کردن حرفه حسابداران در مطالعه بازار با تشکیل یک کمیته

1931 دعوای حقوقی در یک دادگاه علی، تعهدات ناشی از سهل­انگاری یا تقلب حسابران را تعریف می­کند

جذابیت ماشین و رادیو موجب کاهش شمارگان مجله­ها می­شود و مجله (Journal Of Accountancy) را با بحران رو به رو می­سازد

1932 شکل­گیری مرجع تدوین استانداردهای حسابداری

1933 تشکیل انجمن زنان دارای مدرک حسابدار رسمی (CPA)

1934 ایجاد کمیسیون اوراق بهادار (SEC)

تشکیل صندوق تعاون انجمن حسابداران رسمی (CPA)

1936 انتشار مقررات مربوط به صورتهای مالی به وسیله فدرال رزرو (Federal Reserve)

مشخص شدن سوابق تحصیلی مورد نیاز برای حسابداران

1938- کمیسیون اوراق بهادار (SEC) اختیار خود برای تدوین استانداردهای حسابداری را به انجمن حسابداران آمریکا (AIA) واگذار می­کند.

ناتوانی حسابداران رسمی (CPAs) در کشف تقلب در پرونده اختلاس شرکت مک کسون و رابینز       ( Mckesson & Robins) برای اولین بار حرفه حسابداری را معرض افکار عمومی قرار داد.

1939 اولین استانداردهای حسابرسی

1957 تغییر نام انجمن حسابداران آمریکا (AIA) به انجمن حسابداران رسمی آمریکا (AICPA)

1959 تشکیل هیات اصول حسابداری (APB)

1962 معافیت مالیاتی در سرمایه­گذاری

مناقشه هیات اصول حسابداری (APB) با کمیسیون اوراق بهادار (SEC)

1965 حسابداران رسمی طبق قانون مجاز به رسیدگی مالیاتی می­شوند.

1970 ورشکستگی شرکت پن سنترال (Pen Central) اثر بخشی نهادهای تنظیم مقررات و همچنین حسابرسان را زیر سئوال می­برد.

1971 سال تشکیل کمیته­های عالی: کمیته ویت (The Wheat Committee) کمیته تروبلاد (The True blood Committee) و کمیسیون کوهن ( The Cohen Commission)

اجباری شدن الزامات آموزش حرفه­ای مستمر ( CPE)

1973 هیات استانداردهای حسابداری مالی ( FASB) جایگزین هیات اصول حسابداری (APB)     می­شود.

1977 تقویت مقررات حرفه­ای با تشکیل بخش مقررات بورس اوراق بهادار (SECPS) و بخش مقررات شرکتهای خصوصی (PCPS)

1979 انتشار اولین بیانیه استانداردهای خدمات حسابداری و بررسی (SSARS)

1982 لغو مقررات مربوط به الزام افشای خدمات غیرحسابرسی انجام شده به وسیله حسابرسان (ARS250)

1984 هیات استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) جایگزین شورای ملی حسابداری دولتی (NCGA) می­شود.

اجباری شدن حسابرسی جامع و مجزا برای کمکهای دریافتی دولتهای ایالتی و محلی از دولت مرکزی

1985 برگزاری سمینار حسابداری در کنگره آمریکا و طرح بیش از 20 دیدگاه

1987 انتشار گزارش کمیسیون تردوی ( Tread way Commission) برنامه­ریزی برای بازسازی استانداردهای حرفه­ای

1990 انتشار گزارشات Smith, Turnball, greenbury, casdbury  ، تحول ساختاری در سیستم­های کنترلهای داخلی و نقش هیات مدیره بنگاههای اقتصادی فراهم آورد.

2001 تصویب قانون آئین­نامه حاکمیتی شرکتها در اروپا

2002 تصویب قانون­ساربنزآکسلی

 

بورس و حسابرسان

 

     

 

دبیرکل محترم سازمان بورس طی مصاحبه­ای با خبرگزاری فارس که در روزنامه­های پول و عصر اقتصاد روز پنجشنبه 22/2/84 چاپ گردیده نکاتی را پیرامون بورس بیان داشته که اهم آنها عبارتند از:

حجم بازار سرمایه در حال حاضر حدود 42.000 هزار میلیارد تومان یا به تعبیری معادل 50 میلیارد دلار و حجم بازار پولی رقمی حدود 65.000 هزار میلیارد تومان است در حالی که حجم سپرده­های پس­انداز مردم و دولت در بازار سرمایه 25/39 درصد و همین رقم در بانکها   معادل 75/60 درصد می­باشد. میانگین بازدهی سال 83 بورس حدود 5/13 درصد و میانگین بورس در پنجساله گذشته بیش از 50 درصد بوده است.

ایشان در بخشی از مصاحبه خود «به افزایش فوری سرمایه­ها در دو سال گذشته» اشاره کرد و افزود: «عملکرد نامناسب برخی حسابرسان و ارائه گزارشات تلفیقی دروغین به بورس از معضلات موجود در حوزه افزایش سرمایه برخی شرکتهای بورسی است»- صفحه 7 روزنامه پول-

آنچه مسلم است از سال شروع مجدد فعالیت بورس در ایران (دهه 1370) برخی که چه عرض کنم بلکه تعداد قابل توجهی از شرکتها در دستکاری قیمتها با برخی عوامل فعال در بازار سرمایه که مشهور به بازیگران بازار سرمایه هستند مشارکت داشته­اند که نمونه­های بدیع و بارزی از آنها مشهور و شهره بازار سرمایه هستند. اما در این میان سازمان بورس به عنوان مقام ناظر بازار سرمایه چه کرده است؟!

حسابرسان نیز در حوزه بازیگران بازار سرمایه قرار دارند که ممکن است تعدادی از آنان نیز به بازیگری فعال در حوزه سرمایه بیشتر از حرفه حسابرسی علاقمند هستند اما چه کسی باید ناظر بر اعمال حسابرسان در حوزه بازار سرمایه باشد. دبیرکل سابق و دبیرکل فعلی بورس با تشکیل کمیته­ای بمنظور معرفی حسابرسان مورد وثوق بورس نقش فعالی داشته­اند اما این کافی به مقصود نمی­باشد و بسیاری گزارشات حسابرسی دو ساله اخیر حسابرسان تاکید نموده­اند که شرکت مورد رسیدگی از ارائه گزارش تلفیقی خودداری نموده و یا علیرغم استاندارد تلفیق از تلفیق یک یا چند شرکت وابسته خودداری نموده است. اما بورس در این میان چه کرده است؟

در برخی گزارشات حسابرسی دو سه سال اخیر حسابرسان تاکید داشته­­اند که درآمدهای غیرعملیاتی شرکت از درآمد عملیاتی بیشتر و این درآمد ناشی از معاملات درون گروهی (سهام چرخشی) بوده است اما بورس چه کرده است؟

در گزارشات توجیهی افزایش سرمایه شرکتهای مشهور بورسی در سال 1383 دلیل افزایش سرمایه انتقال پرتفولیوی سهام از شرکت مادر به شرکت زیرمجموعه و سپس خرید و فروش سهام بمنظور ایجاد EPS بوده که هم مجمع و هم بورس این گزارشات را پذیرفته­اند. ممکن است مسئولان بورس بگویند توجیه گزارشات افزایش سرمایه توسط حسابرسان انجام پذیرفته که در مقابل حسابرسان نیز مدعی خواهند شد. اساساً چنانچه توجیه گزارشات افزایش سرمایه منجر به برگشت سرمایه در میان­مدت گردد فارغ از نحوه سودبری طرح، این گونه توجیهات قابل پذیرش خواهد بود و در مورد چگونگی افزایش سرمایه حسابرسان وظیفه و مسئولیت خاصی چه از نظر قانون تجارت و چه از منظر استانداردهای حسابرسی بر عهده ندارند. بنظر می­رسد چنانچه گزارشات دروغین تلفیقی به بورس ارائه شده باشد بورس وظیفه دارد این­گونه شرکتها را مورد تنبیه انضباطی قرار داده و بمنظور شفاف سازی اسامی آنها را نیز اعلام نماید. در مورد حسابرسانی که وظیفه خود را در چارچوب استانداردهای حسابرسی و ضوابط گزارشگری انجام نداده­اند بورس علاوه بر اینکه می­تواند راساً از طریق کمیته­های تخصصی این­گونه موسسات را نهایتاً از لیست حسابرسان معتمد خود خارج کند، می­تواند پرونده حسابرسی آنها را به کمیته کنترل کیفیت جامعه حسابداران رسمی ایران جهت رسیدگی ارجاع نماید تا حسابرسان نیز در ایفای وظایف محوله بیشتر متوجه مسئولیتهای اجتماعی و قانونی خود شوند.

 

  غلامحسین دوانی

 

نظارت حرفه ای بر موسسات حسابرسی معتمد بورس

نظارت حرفه­ای بر موسسات حسابرسی معتمد بورس

فقط در صلاحیت جامعه حسابداران رسمی است

 

 

 

مدتی است نظارت حرفه­ای بر موسسات حسابرسی معتمد بورس بعنوان یک موضوع مورد مجادله بین سازمان بورس و جامعه حسابداران رسمی مطرح شده است. برای اطلاع بیشتر از چگونگی این موضوع گفتگوی کوتاهی را با جناب آقای نظام­الدین ملک­آرائی رئیس سابق شورایعالی جامعه حسابداران رسمی و عضو فعلی آن شورا گفتگوئی ترتیب داده­ایم که توجه خوانندگان را بدان جلب می­کند.

سوال: همکاری سازمان بورس و جامعه حسابداران رسمی تحت چه چارچوبی قرار دارد؟

پاسخ: از زمان فعالیت مجدد بورس در سال 1368 حسابرسان مستقل که همکاری­های لازم را با سازمان بورس بعمل آورده­اند و از سال 1376 موضوع حسابرسان معتمد بورس و تهیه فهرست اسامی آنها مطرح شد تا اینکه دبیرکل وقت بورس در سال 1379 طی یک جلسه حضوری با موسسات حسابرسی عملاً نیازهای بورس و چگونگی همکاری حسابرسان معتمد و بورس را مطرح نمود. اما هیچگاه یک چارچوب پیروامون این همکاری مدون نشده بود تا اینکه آقای دکتر عبده­تبریزی دبیرکل سابق سازمان بورس موضوع هیأت همکاری بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری را در سال 1384 مطرح کرد که مورد استقبال اعضای جامعه حسابداران رسمی قرار گرفت و همکاریهای بورس و جامعه حسابداران رسمی ایران علیرغم آنکه هیچ نوشته مدونی در این مورد تهیه نشده وارد مرحله جدید شد.

سوال: هیئت همکاری بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری از چه تاریخی فعالیت خود را آغاز کرد؟

پاسخ: از آغاز سال 1384.

سوال: وظایف هیئت همکاری بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری چیست؟

پاسخ: کلیه وظایفی که برای کمیته­ها تعریف شده است.

سوال: هیئت همکاری بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری دارای چند کمیته است؟

پاسخ: هیئت دارای چهار کمیته است. رئیس و نایب رئیس کمیته­ها  اعضای هیئت همکاری بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری را تشکیل می­دهد که هشت نفر می­باشند و عضو نهم دبیر هیئت است که بوسیله سازمان بورس اوراق بهادار انتخاب می­شود.

سوال: کمیته­های هیئت همکای بورس اوراق بهادار و حرفه حسابداری کدامند؟

پاسخ: این کمیته­ها عبارتند از: کمیته استانداردها و دستورالعمل­ها، کمیته کنترل کیفیت خدمات موسسات حسابرسی معتمد بورس، کمیته پذیرش موسسات حسابرسی معتمد بورس، کمیته آموزش و پژوهش.

سوال:  وظیفله کمیته کنترل کیفیت خدمات موسسات حسابرسی معتمد بورس چیست؟

پاسخ: بطور کلی وظیفه این کمیته بررسی گزارشهای حسابرسی به منظور از رعایت استانداردهای حسابداری و حسابرسی و تشخیص نیازهای عمومی موسسات حسابرسی به ویژه در زمینه آموزش است.

سوال: پذیرش و حذف موسسات حسابرسی معتمد بورس از وظایف کدام یک از کمیته­ها است و این کار با چه ضابطه­ای انجام می­گیرد؟

پاسخ: وظایف کمیته پذیرش موسسات حسابرسی معتمد بورس است و این کار باید طبق ضوابط و آئین­نامه مربوطه انجام گیرد.

سوال: آیا در آنین­نامه پذیرش خدمات موسسات حسابرسی می­تواند تنبیهات انضباطی و یا حذف موسسات حسابرسی به دلیل ضعف در کنترل کیفیت کار حسابرسی پیش­بینی شود؟

پاسخ: اگر آئین­نامه پذیرش خدمات موسسات حسابرسی حاوی نکات مورد اشاره باشد وجاهت قانونی ندارد زیرا طبق قانون استفاده از خدمات حسابداران رسمی نظارت حرفه­ای این کار فقط در حیطه صلاحیت جامعه حسابداران رسمی است. سازمان بورس اوراق بهادار می­تواند از لحاظ رعایت استانداردهای حسابداری و حسابرسی و شکایت ذینفعان مختلف در مورد صورتهای مالی موسسات حسابرسی معتمد بورس را مورد سوال قرار دهد اما حق مجازات و تعلیق و یا حذف از فهرست موسسات حسابرسی معتمد بورس را به دلیل ضعف کیفیت خدمات موسسات حسابرسی ندارد.

سوال: با این توضیح اگر کمیته کنترل کیفیت در بررسی گزارشهای حسابرسی یک موسسه حسابرسی نقایصی را مشاهده کند وظیفه سازمان بورس اوراق بهادار چیست؟

پاسخ: بطور مستقیم حق حذف یا تنبیه موسسه حسابرسی معتمد بورس را ندارد. سازمان بورس اوراق بهادار حق دارد درباره موضوع بررسی و تحقیق کند اما برای اخذ رای نهائی باید آن را به جامعه حسابداران رسمی احاله نماید.

سوال: با این توضیح بورس در چه مواردی می­تواند موسسات حسابرسی را فهرست موسسات حسابرسی معتمد بورس حذف کند؟

پاسخ: در دو حالت، موسسات شرایط پذیرش را طبق ضوابط آئین­نامه مربوط نداشته باشند یا بعد از دست بدهند و یا بر اساس مجازاتهای جامعه حسابداران رسمی مانند «تعلیق» یا «اخراج» این شرایط خدشه­دار شده باشد.

سوال:  بنابراین برای نظارت حسابداران رسمی و کنترل کیفیت کارهای آنان چه مقامی صلاحیت دارد؟

پاسخ: طبق اساسنامه جامعه نظارت حرفه­ای بر موسسات حسابرسی فقط در صلاحیت جامعه حسابداران رسمی ایران قرار دارد و مرجع دیگری این صلاحیت حرفه­ای را ندارد.

 

استاندارد های مصوب حسابرسی در ایران ....

سازمان حسابرسی بعنوان تدوین کننده استاندارد های مصوب حسابرسی در ایران تاکنون ۳۴ استاندارد مصوب را انتشار داده  و در وب سایت خود  ارائه نموده است . در اینجا لازم دیدم که جدول خلاصه شده ای را جهت استفاده کاربران ارائه نمایم .

شماره استاندارد	عنوان استاندارد ( فارسی )	عنوان استاندارد ( انگلیسی )	متن  استاندارد ( فارسی )
۵-۵۰	تاییدخواهی برون سازمانی	External Confirmations
۱۰	مقدمه	Preface to International Auditing Standards
۲۰	هدف و اصول کلی حسابرسی صورتهای مالی	Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements
۲۱	قرارداد حسابرسی	Audit Engagements
۲۲	کنترل کیفیت کار حسابرسی	Quality Control for Audit Work
۲۳	مستندسازی	Documentation
۲۴	مسئولیت حسابرس درارتباط با تقلب واشتباه درحسابرسی صورتهای مالی (تجدید نظر شده 1384 )	The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements
۲۵	ارزیابی رعایت قوانین و مقررات در حسابرسی صورتهای مالی	Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements
۳۰	برنامه ریزی	Planning
۳۱	شناخت فعالیت واحد مورد رسیدگی	Knowledge of the Business
۳۲	اهمیت در حسابرسی	Audit Materiality
۴۰	برآورد خطر و سیستم کنترل داخلی	Risk Assessments and Internal Control
۵۰	شواهد حسابرسی	Audit Evidence
۵۱	حسابرسی نخستین - مانده های اول دوره	Initial Engagements - Opening Balances
۵۲	روشهای تحلیلی	Analytical Procedures
۵۳	نمونه گیری در حسابرسی و سایر روشهای انتخاب اقلام برای آزمون	Audit Sampling and other Selective Testing Procedures
۵۴	حسابرسی براوردهای حسابداری	Audit of Accounting Estimates
۵۵	اشخاص وابسته	Related Parties
۵۶	رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه	Events after the Balance Sheet Date
۵۷	تداوم فعالیت	Going Concern
۵۸	تاییدیه مدیران	Management Representations
۶۰	استفاده از خدمات حسابرس دیگر	Using the work of Another Auditor
۶۱	ارزیابی کار واحد حسابرسی داخلی	Considering the work of Internal Auditing
۶۲	استفاده از نتایج کار کارشناس	Using the work of an Expert
۷۰	گزارش حسابرس مستقل درباره صورتهای مالی(تجدید نظر شده 1384 )	The Independent Auditor’s Report
۷۱	اطلاعات مقایسه ای	Comparatives
۷۲	اطلاعات مندرج در گزارشهای حاوی صورتهای مالی حسابرسی شده	Other Information Included in the Reports Containing Audited Financial Statements
۸۰	گزارش حسابرس در حسابرسی موارد خاص	The Auditor’s Report on Special Purpose Audit
۹۱	بررسی اجمالی صورتهای مالی	Engagements to Review Financial Statements
۹۲	اجرای روشهای توافقی رسیدگی به اطلاعات مالی	Engagements to Perform Agreed–Upon Procedures Regarding Financial Information
۹۳	تنظیم اطلاعات مالی	Engagements to Compile Financial Information
۱۰۵	حسابرسی‌ واحدهای‌ اقتصادی‌ کوچک‌	The Audit of Small Entities
۱۰۷	ارتباطات‌ با مدیریت‌	Communications with Management
۳۴۰	رسیدگی به اطلاعات مالی آتی	Examination of Prospective Financial Information

مراحل انجام کنترلهای گزارش حسابرسی

 

بی شک شما بعنوان یک مدیر ، سرپرست ، حسابرس ارشد ، حسابرس و یا کمک حسابرس علاقه مند به مشاهده عملکرد خود به نحو بسیار مناسب می باشید و همانطور که می دانید ثمره یک کار حسابرسی همان گزارش حسابرسی می باشد فلذا کمک به تهیه این گزارش در هر سطح می تواند کارایی بالایی از شما  منعکس نماید . در بخش ذیل جدولی از نکات کنترلی مورد نیاز به هنگام تهیه گزارش حسابرسی ( البته در مرحله نهایی ) را مشاهده می کنید که با رعایت آنها مطمئنا روند حسابرسی را  اثر بخش تر نموده اید . امید وارم مورد استفاده واقع گردد .

ردیف	شرح
۱	کنترل شماره صفحات گزارش قبل از تحریر و بعد از تحریر
۲	کنترل گزارش از نظر نگارش و املاء
۳	کنترل جمعهای عمودی و افقی ارقام گزارش
۴	کنترل شماره ردیف بندها و یادداشتها
۵	کنترل عطف ها
۶	کنترل دقیق سرفصل حسابها طبق ترازنامه با یادداشتهای مربوطه
۷	اقلام مقایسه ای با صورتهای مالی سال قبل
۸	کنترل خط کشی زیر عناوین
۹	کنترل استاندارد ها
۱۰	کنترل کافی بودن افشاء یادداشتها
۱۱	کنترل درج کلیه موارد گزارش سال قبل در گزارش جاری و یا اطمینان از برطرف کردن آنها
۱۲	کنترل عناوین بالای صفحات گزارش
۱۳	کنترل گزارش تحریر شده با پیش نویس گزارش

 

برای حسابداران ..

VOLUME 39
ISSUE NO. 2

Activity Based Management
By Brian Plowman

Business Continuity Planning: Managing a Flu Pandemic
By Barry Smith

Digicel in Jamaica - In Coversation with Lawrence Hickey, Group CEO
By Daisy Downes

Disclosure of Financial Instruments
By John McDonnell

Discretionary Trusts - Key Tax Implications
By Aoife Walsh

How a quiet IT revolution is helping accountancy practices in Northern Ireland to flourish

IIB Bank Chartered Accountants Business Sentiment Survey – Do We Really Need It?
By Austin Hughes

MiFID - Major challenges ahead for FS Investment Businesses
By Mairead Devine

Revenue Powers – Finance Bill introduces New Information Seeking & Search Powers
By Julie Burke

 

 

نواقص کلی پرونده های حسابرسی

با توجه به اهمیت رسیدگی های انجام شده توسط حسابرسان نکات مهم در خصوص نواقص مشاهده شده در پرونده های حسابرسی بعنوان توجه و رعایت آن خدمتتان ارائه می گردد . امیدوارم مورد استفاده واقع گردد .

ردیف	شرح
۱	عدم رعایت استاندارد های حسابرسی
۲	عدم رعایت صرفه جویی
۳	عدم وجود شواهدی حاکی از بررسی سرپرست و مدیر گروه در پرونده ها
۴	عدم استفاده از برنامه های حسابرسی
۵	استفاده از آزمونهای کلی بجای آزمونهای مناسب
۶	عدم مطابقت کاربرگهای اصلی با صورتهای  مالی نهایی
۷	نامشخص بودن درصد رسیدگیها در اکثر موارد
۸	خلاصه نکردن نقاط ضعف کنترلهای داخلی
۹	عدم بررسی سیستمهای کنترل های داخلی
۱۰	عدم مشاهده صورتجلسات هیئت مدیره مجمع عمومی در قسمتهای مربوطه
۱۱	عدم تهیه نکات معوق توسط مسئول کار
۱۲	عدم تائید و پاراف کلیه کاربرگها توسط مسئول کار
۱۳	عدم استفاده از عطف متقابل کاربرگهای اصلی و کاربرگهای رسیدگی
۱۴	عدم مشاهده هرگونه تعدیل پیشنهادی در کاربرگها
۱۵	تعدیلات بعد از تراز اولیه طبقه بندی و خلاصه نشده اند .
۱۶	مواردی حاکی از اتلاف وقت در پرونده ( از جمله تهیه گردش حسابها )
۱۷	در مورد بدهکاران و بستانکاران راکد بررسی بعمل نیامده است .
۱۸	در مورد کفایت ذخایر مطالبات مشکوک الوصول کاربرگ مناسب تهیه نشده است
۱۹	موارد کاربرگها با مداد تهیه شده است
۲۰	عدم وجود  نظم کافی در پرونده ها
۲۱	در مورد کنترل قیمت گذاری موجودیها کاربرگی تهیه نشده است
۲۲	آزمایش میان بر خرید و فروش انجام نشده است .
۲۳	روش رسیدگی به بدهکاران و سایر دارائیها و بدهیها و هزینه ها مطلوب نیست بطوریکه در صورت سند رسی به کل گردش اقلام  ممکن است اقلام عمده جهت رسیدگی انتخاب نشوند .
۲۴	صورت نوسانات حقوق و دستمزد تهیه نشده است .
۲۵	پرونده دائمی به نحو مطلوب عطف گذاری نشده و دارای نواقصی است .
۲۶	عدم درج نکات قابل پیگیری در سال بعد ( انتقالی به سال بعد )
۲۷	عدم تهیه نکات مطابق دستور العمل و عدم ارائه مطلوب آن
۲۸	عدم توجه و اهمیت لازم به درصد رسیدگیها ی انجام شده
۲۹	در رابطه با تائیدیه های بانکی بعضا پاسخ دریافت نشده ولی در نکات عمده نیز به اشاره نگردیده است .
۳۰	عدم تهیه برنامه های مربوط به کنترل و برنامه ریزی و تکمیل کار
۳۱	نتایج رسیدگی در کاربرگها یا خلاصه هر یک درج نگردد
۳۲	عدم مشخص کردن  اسناد و مدارک مورد رسیدگی با علامت توسط حسابرسان
۳۳	تمام کاربرگها ی رسیدگی بایستی با نتیجه گیری باشد و مشخص نماید کدام کنترلها و به چه منظوری انجام شده است
۳۴	برای هر سر فصل عملیات حسابرسی بایستس بشرح زیر بایگانی شوند ۱- برنامه حسابرسی ۲- کاربرگ اصلی ۳- نکات عمده حساب ۴- نقاط ضعف کنترلهای داخلی ۵- نکات معوق و مورد سئوال ۶- کاربرگهای رسیدگی به ترتیب انجام و برنامه حسابرسی  ۷- ضمائم و مستندات
۳۵	بعضی قسمتهای کار گروه حسابرسان از ابتدا تا انتها و نتیجه حسابرس توسط مسئول کار پی گیری و ردیابی شود تا اطمینان حاصل شود که مسیر درست و صحیحی طی شده و نتیجه گیری صحیح بوده است
۳۶	عطف متقابل در رسیدگیها بایستی در شوند و چنانچه بخشی از سرفصلها تعیین شده برای حسابرس توسط حسابرس دیگری و در برنامه آن حسابرس دیده شده مجددا رسیدگی نشوند و جزئی از رسیدگی آن حساب نیز تلقی گردد .
۳۷	عطف گذاری در پرونده ها از روشی ساده و روشن پیروی کند

 

زمینه ها وعنوانین شغلی برای حسابداران ....

علم حسابداري با تمدن همزاد است وبه اندازه ي تمدن بشري قدمت دارد. حسابداري همراه ساير دانشهاي فني در گذر زمان در پاسخ به نيازهاي فزاينده و گوناگون  بشري رشد و تكامل يافته است.حسابداري زبان تجارت  است، زيرا اطلاعات مالي را به آگاهي ديگران مي رساند

اين زبان به منظور ثبت و تجزيه و تحليل اطلاعات اقتصادي  براي افراد، مؤسسات، سازمانهاي دولتي و ساير نهادها مورد استفاده قرار مي گيرد. براي توزيع صحيح منابع كمياب مالي و استفاده از آنها، لازم است تصميم گيريهايي مناسب بر مبناي قابل اعتماد صورت پذيرد، از اين روي حسابداري نقش مهمي در سيستم اقتصادي و اجتماعي هر جامعه ايفا مي كند. موضوع حسابداري ماهيت اقتصادي دارد و روش ورزي آن خصلت آماري دارد.

موضوع مشخصي كه حسابداري با آن سروكار دارد قيمت پولي است. حسابداري رنگ و فام اخلاقي دارد، زيرا يافتن حقيقت و منعكس كردن حقيقت بخشي از وظيفه اجتماعي حسابداري است و يكي از اصول حسابداري، رازداري مي باشد.

 

 زمينه ها و عناوين شغلي رشته‌ي مذكور:

· مدير مالي

· معاون مالي

·رئيس حسابداري شركت

·كارشناس حسابداري

·حسابدار صنعتي

·حسابدار مالي

·حسابرس

·كمك حسابدار

·كمك حسابرس

·سر مميز مالي                               

 

 

*****حسابداري شركتها ******

 

روش باز كردن  اين لينك؟

بايد روي لينك كليك كرد تا باز شود بعد از باز كردن به طور خودكار بايد  ذخيره كنيد  واز طريق برنامه پي دي اف ميتوانيد فايل موزد نظر رو تماشا كنيد.

http://rasoolpashayi.persiangig.com/%d8%ad%d8%b3%d8%a7%d8%a8%d8%af%d8%a7%d8%b1%d9%8a%20%d8%b4%d8%b1%d9%83%d8%aa%d9%87%d8%a7.pdf

حتما روش كليك كنيد به دردتون ميخوره...