تست حسابرسی 1 ....

تصميم نهايي در مورد اينكه حسابرس نسبت به صاحبكار خود مستقل به نظر مي رسد توسط كدام مرجع زير اتخاذ مي گردد؟

 

الف)حسابرسان                        ب)صاحبكار

ج)كميته حسابرسي                  د)جامعه

 

2-كدام يك از عوامل زير باعث ايجاد تقاضاي استفاده كنندگان از خدمات حسابرسي نمي باشد؟

 

الف)تضاد منافع بين استفاده كنندگان صورتهاي مالي و تهيه كنندگان صورتهاي مالي كه مديران هستند.

ب)توسعه دامنه مبادلات اقتصادي و عدم تخصص افراد در اضهار نظر حرفه اي.

ج)عدم دسترسي تصميم گيرندگان به شركتها و سازمانها.

د)مسؤليت حسابرس جهت ارائه اطلاعات مالي براي استفاده كنندگان

 

3- هدف حسابرس مستقل از رسيدگي به صورتهاي مالي عبارت است از:

 

الف) حذف يا ارائه نادرست اثرات رويدادها يا مبادلات اقتصادي

ب) تعيين سوء استفاده احتمالي از دارائيهاي واحد مورد رسيدگي.

ج) اظهار نظر در مورد اطلاعات و مدارك صاحب كار.

د) اظهار نظر حرفه اي نسبت به صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي و در ارتباط با مطلوبيت وضعيت.

 

4- مهمترين دليل حسابرسي سالانه توسط م‍ؤسسه حسابرسي عبارتند از:

 

الف) اطمينان دادن به سرمايه گذاران و ساير افراد خارج از شركت و نسبت به قابل اتكا بودن صورتهاي مالي

ب) ايجاد امكان براي سلب مسئوليت شخصي از مسئولين و مديران شركت در مورد نقايص در صورتهاي مالي

ج) برآوردن الزامات سازمان دولتي مبني بر انجام حسايرسي

د) اطمينان از بر ملا شدن تقلب در صورت وجود

 

5- صورتهاي مالي كه در گزارش حسابرسي به آن اشاره مي شود:

 

الف) صورت سود و زيان، سود و زيان انباشته، صورت گردش وجوه نقد

ب) صورت سود و زيان،‌ترازنامه

ج) ترازنامه، سود و زيان، گردش وجوه نقد، صورت سود و زيان انباشته، يادداشتهاي همراه

د) صورت تغييرات در وضعيت مالي،تراز نامه،سود و زيان،سود و زيان انباشته،يادداشتهاي همراه

 

6-كداميك از عبارات زير صحيح است:

 

الف)حسابرس اگر اشتباهاتي را در ارقام مندرج در صورتهاي مالي مشاهده كند مؤظف است راسأ اصلاحات را در دفاتر اعمال نمايد.

ب)اصل افشاي حقايق با اصل راز داري در تضاد است.

ج)حسابرس مستقل با توجه به رسيدگي هاي انجام شده مسؤل اصلي صورتهاي مالي مي باشد.

د)هيچكدام

 

7-رسيدگي به كداميك از موارد زير جزء وظايف حسابرس مستقل نمي باشد؟

 

الف)موارد عدم افشا كافي اطلاعات در صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي

ب)موارد عدم اتخاذ تصميمات صحيح توسط مديران درباره نحوه اداره همور جاري شركت

ج)موارد عدم رعايت اصول حسابداري در تنظيم صورتهاي مالي شركت

د)موارد عدم رعايت قوانين و مقررات تجاري،مالياتي و محاسباتي

 

8-اصل راز داري به مفهوم آن است كه حسابرس مي بايد اسرار شركت را:

 

الف)تنها در اختيار هيأت مديره قرار دهد.

ب)تنها در اختيار كساني قرار ده كه داراي مبادلات بازرگاني با شركت باشد.

ج)تنها در اختيار صاحبان سهام و مراجع ذي صلاح قانوني قرار دهد.

د)تنها در اختيار كساني قرار دهند كه به نوعي در شركت مورد رسيدگي ذي نفع هستند.

 

9- استاندارد عملياتي  كدام مفهوم زير را شامل مي شود:

 

الف)رسيدگي هاي جامع با رعايت استانداردهاي قابل قبول حرفه اي ر شامل مي شود و با دقت كافي تنظيم مي شود

ب)حداقل معيار ها و اقداماتي كه در هر حال حسابرسان بايد از لحاظ برنامه ريزي و انجام عمليات حسابرسي در نظر بگيرند

ج)الزامات حرفه اي و نوع و حجم كا رحسابرس به منظور انجام رسيدگيهاي لازم موضوع حسابرسي دفاتر و اسناد و مدارك و توضيحات و اطلاعات مورد نياز

د)هر سه مورد صحيح است

 

10-بي توجهي عمده نسبت به استانداردهاي پذيرفته شده از سوي حسابرسان ....... تلقي مي شود

 

الف)سهل انگاري                      ب)قصور

ج)تقلب                                  د)عدم اجراي كامل قرار داد

 

11-حسابرسان ممكن است در مقابل چند طبقه از اشخاص زير مسؤل باشند:

الف)مسؤليت در مقابل صاحب كار

ب)مسؤليت در مقابل اشخاص ثالث

ج)1و2

د)مسؤليت در مقابل جامعه حسابرسان داخلي

 

 

12-كدام گزينه زير مسؤليت حسابرسان را بيان مي كند:

 

الف) مسؤليت ناشي از خلاف واقع يا سوء نيت

ب)مسؤليت حاصل از قصور و اهمال و سهل انگاري در انجام وظيفه

ج)فقط مسؤليت ناشي از قصور

د)1و2

 

13-رعايت كدام يك از موارد زير دعاوي احتمالي عليه حسابرسان را محدود مي سازد؟

 

الف)تاكيد بيشتر بر رعايت استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي و آيين رفتار حرفه اي

ب)تاكيد بر كيفيت به جاي افزايش در كميت گزارش ها

ج)اعمال دقت بيشتر در رسيدگي به صورتهاي مالي صاحبكاراني كه مشكل مالي دارند

د)هر سه مورد

 

14-اشخاص ثالث ذي نفع زيان ديده براي تامين زيان خود از حسابرسان بايد.....را ثابت كنند.

 

الف)تقصير حسابرسان در اثر سهل انگاري بوده

ب)زيان آنها در اثر اتكا به اظهار نظر حسابرسان بوده

ج)1و2

د)هيچكدام

 

15-كداميك از بندهاي زير در گزارش عدم اظها نظر حذف مي گردد؟

 

الف)بند مقدمه                         ب)بند حدود رسيدگي

ج)بند توضيحي                         د)بند اظها نظر

 

 

 

 

16-نوع و ماهيت حسابرسي در كداميك از بندهاي گزارش حسابرسي بيان مي شود؟

 

الف)بند اظها نظر                       ب)بند توضيحي

ج)بند مقدمه                            د)حدود رسيدگي

 

17-مهم ترين دليل اجراي شركتها باري حسابرسي سالانه صورتهاي مالي آنها عبارت است از:

 

الف)اطمينان دادن نسبت به قابل اتكا بودن صورتهاي مالي

ب)برآوردن الزامات قانوني

ج)پيدا كردن تقلب و اشتباهات صورتهاي مالي

د)رفع مسؤليتهاي مديران

 

18-در گزارش حسابرسي موضوع استانداردهاي حسابرسي در بند ......و موضوع اصول حسابداري در بند......قرار دارد.

 

الف)اظهار نظر- بند دامنه رسيدگي

ب)حدود رسيدگي- بند اضهار نظر

ج)بند حدود رسيدگي- بند اظهار نظر

د)بند اظهار نظر- بند مياني

 

19-ارائه گزارش حسابرسي به اشخاص ذي نفع(جز به سهام داران شركت كه حسابرسان را انتخاب كرده اند) وقتي عملي است كه:

 

الف)اينگونه اشخاص مستقيما با حسابرس مكاتبه كنند.

ب)حسابرس خود راسا و بدون مجوز اين كار را انجام دهد.

ج)مجمع به نمايندگي از طرف سهامداران مجوز اين كار را صادر كرده باشد.

د)مميز مالياتي به نمايندگي از طرف اين اشخاص از حسابرسان در خواست كند.

 

 

 

 

20-مسول رعايت استاندارد عملياتي و تعيين روش حسابرسي با كدام يك از افراد زير مي باشد؟

 

الف)شركا                               ب)سرپرستان

ج)حسابرسان ارشد                   د)كمك حسابرس

 

21-نخستين موارد توافق حسابرس و صاحبكار:

 

الف)برنامه ريزي حسابرس           ب)قرارداد

ج)1و2                                   د)هيچكدام

 

22-حسابرسان مستقل در رسيدگي به حسابهاي شركت مورد نظر به منظور صدور اظهار نظر نسبت به صورتهاي مالي اقدامات زير را انجام مي دهند:

 

الف)با بررسي و رسيدگي به ترازنامه،سود و زيان اقدام به صدور گزارش حسابرسي مي نمايند.

ب)با توجه به نتيجه رسيدگي به عمليات جاري رسيدگي هاي نهايي را برنامه ريزي و پس از تكميل رسيدگي ها اقدام به صدور گزارش حسابرسي مي نمايند.

ج)بر اساس رسيدگي به اسناد،مدارك و دفاتر شركت گزارش حسابرسي را تهيه مي نمايند.

د)از كارشناس حسابها استفادهنموده و بر اساس نتيجه كار ايشان اقدام به صدور گزارش حسابرسي مي نمايد.

 

23-در صورت وجود محدوديت در رسيدگي كه با اهميت اساسي باشد نوع گزارش حسابرسي كداميك ااست:

 

الف)مقبول                              ب)مشروط

ج)عدم اظهار نظر                      د)مردود

 

24-مواردي كه به طور حتم در گزارش حسابرسي ضمن سال مطرح است عبارت است از:

 

الف)نقاط ضعف ناشي از عدم وجود كنترلهاي مطلوب در سيستم كنترلهاي داخلي شركت

ب)موارد عدم رعايت قوانين و مقررات وضع شده توسط مديريت شركت مورد رسيدگي

ج)موارد اشكال مشاهده شده در مراحل ارزيابي سيستم كنترل و اجراي رسيدگي هاي عملياتي

د)نقاط ضعف ناشي از عدم اجراي كنترل هاي مطلوب موجود در سيستم كنترل هاي داخلي شركت مورد رسيدگي

 

25-در كداميك از شرائط زير مؤسسه حسابرسي در رابطه با تعيين حق الزحمه خود آيين رفتار حرفه اي را نقض مي كند:

 

الف)حق الزحمه اي كه پرداخت آن منوط به روشن شدن اثر گزارش حسابرسي در خواست شركت مبني بر در خواسست وام از بانك شركت

ب)حق الزحمه اي كه بعدا توسط دادگاه ورشكستگي تعيين خواهد شد.

ج)حق الزحمه اي كه بر مبناي نوع كار باشددو نه بر مبناي زمان صرف شده

د)حق الزحمه اي كه بر مبناي حق الزحمه اي حسابرسي باشد

 

26-يك گزارش حسابرسي مقبول معمولا كدام مطلب زير را به صراحت بيان نمي كند:

 

الف)نظر حسابرس در مورد انطباق صورتهاي مالي با اصول پذيرفته حسابداري

ب)رعايت استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي در اجراي عمليات حسابرسي

ج)رضايت بخش بودن ساختار كنترل داخلي

د)موضوع رسيدگي

 

27-حسابرس مستقل وقتي اظهار نظر منفي(مردود)نسبت به صورتهاي مالي مي نمايد كه:

 

الف)هيت مديره از ارائه گواهي نامه نامه مديران خودداري نمايد.

ب)بر اساس نتايج رسيدگي اقلام دارايي و بدهي به صورت غير واقعي در حسابها انعكاس داشته باشد.

ج)وقتي كه پاسخ تأئيديه بدهكاران دريافت نشده است.

د)وقتي كه حسابرس در شمارش موجودي هاي جنسي پايان سال حضور نداشته باشد.

 

28-در خصوص انواع اظهار نظر حسابرسان كداميك از موارد زير غلط است؟

 

الف)عدم توافق مهم و اساسي باعث اظهار نظر مردود مي گردد.

ب)محدوديت و ابهام مهم و غير اساسي باعث اظهار نظر مشروط مي گردد.

ج)محدوديت و ابهام مهم واساسي باعث عدم اظهار نظر حسابرسي مي گردد.

د)عدم توافق مهم و اساسي باعث عدم اظهار نظر مي گردد.

 

29-ابهام در حسابرسي به ..............تقسيم مي شود.

 

الف)ابهام ذاتي_محدوديت رسيدگي

ب)ابهام ذاتي_خطر ذاتي

ج)ابهام ذاتي_خطر كنترل

د)هيچكدام

 

30-هدف از برقراري سيستم كنترل داخلي عبارت است از:

 

الف)حفظ منافع مالي در مقابل سوءاستفاده و تقلب و عدم كارايي مديران و كاركنان

ب)افزايش دقت و قابليت اعتماد اطلاعات و ايجاد تشويق در كاركنان در جهت عمل به مقررات و سياست كلي شركت.

ج)اظهار نظر در ميزان كارايي عمليات هر يك از واحدها و ادارات يك مؤسسه.

د)همه موارد صحيح است.

 

31- كنترل هاي مربوط به مرغوبيت كالا در حوزه كداميك از كنترلهاي زير مي باشد؟

 

الف)كنترل مالي

ب)كنترل خارجي

ج)كنترل عملياتي

د)كنترل حفاظتي

 

32-منظور از تهيه پرسشنامه كنترل داخلي كداميك از موارد زير مي باشد؟

 

الف)ارزيابي عملكرد مديريت

ب)ارزيابي كفايت مدارك حسابداري

ج)ارزيابي سيستم كنترل داخلي

د)ارزيابي سوددهي

 

33-در تقسيم بندي كنترل هاي حاكم بر واحد اقتصادي كنترل سرپرستي جزئ كداميك از كنترلهاي مذبور مي باشد؟

 

الف)كنترل پايه

ب)كنترل عملياتي

ج)كنترل انظباطي

د)كنترل هايي از خارج

 

34-پرسشنامه كنترل داخلي حسابداري در كداميك از كاربرگها نگهداري مي شود؟

 

الف)كاربرگ نهايي

ب)كاربرگ عمومي

ج)كاربرگ فرعي

د)كاربرگ تعديل

 

35-در مورد پرسشنامه كنترل داخلي كداميك از موارد زير صحيح است؟

 

الف)پرسشنامه كنترل داخلي با توجه به كنترلهاي داخلي شركت مورد رسيدگي به پرسشنامه كنترل داخلي پايه و استاندارد طبقه بندي شده است.

ب)پرسشنامه كنترل داخلي توسط مدير مالي شركت مورد رسيدگي تهيه و جهت استفاده بعدي در شركت نگهداري مي شود.

ج)با تكميل پرسشنامه كنترل داخلي قطعأ مي توان از اجراي كنترل هاي داخلي اطمينان حاصل نمود.

د)پرسشنامه كنترا داخلي توسط حسابدار تهيه و جهت استفاده بعدي در سوابق شركت نگهداري مي شود.

 

36-كداميك از جملات زير صحيح است؟

 

الف)اصل استقلال حسابرس از جمله استانداردهاي گزارشگري است.

ب)بررسي و ارزيابي كنترل داخلي از جمله استانداردهاي اجراي عمليات است.

ج)داشتن برنامه حسابرسي از جمله استانداردهاي عمومي است.

د)لزوم كارآمد بودن حسابرس (داشتن و صلاحيت فني) از جمله استانداردهاي عملياتي است.

 

37-كداميك از موارد زير صحيح نمي باشد؟

 

الف)استفاده از شماره سريال چاپي براي فرمهاي مورد استفاده در شركت يك كنترل داخلي است.

ب)نگهداري حسابهاي منترل مثلا بدهكاران-بستانكاران يك كنترل پايه است.

ج)تقسيم وظائف از جمله كنترل هاي انظباطي است.

د)لزوم رعايت استانداردهاي تعيين شده از جانب اداره استاندارد يك كنترل داخلي مالي است.

 

38-هدف از بررسي نظام كنترل هاي داخلي يك شركت توسط حسابرس مستقل...

 

الف)منحصرأ تهيه وتنظيم نامه مديريت و استفاده از نتايج آن جهت ارائه به مديران

ب)تهيه و تنطيم نامه مديريت و استفاده از نتايج آن در حسابرسي نهايي

ج) تهيه و تنطيم نامه مديريت و استفاده از نكات درج شده در آن توسط مجمع عمومي صاحبان سهام

د) تهيه و تنطيم نامه مديريت جهت تنظيم گزارش حسابرسي

39-اخذ گواهي نامه مديران (تائيديه مديران)به منظور:

 

الف)پذيرش مسؤليت تهيه صورتهاي مالي و مفاد آن مي باشد

ب)تهيه كامل صورتهاي مالي و اعلام اينكه كليه وقايع مالي در صورتهاي مالي افشاءشده است.

ج)تائيديه مجدد صورتهاي مالي و اعلام اينكه كليه وقايع مالي و تعهدات در صورتهاي مالي و يادداشتهاي پيوست درج شده است.

د)اعلام كليه وقايع مرتبط با صورتهاي مالي

 

40-در چه شرايطي فقدان كنترلهاي انظباطي در يك شركت از نظر حسابرس فقط ضعف كنتراهاي داخلي نيست؟

 

الف)شركت مورد رسيدگي تا كنون توسط هيچ حسابرس مستقلي مورد رسيدگي قرار نگرفته است.

ب)شركت مورد رسيدگي يك شركتي خدماتي بوده و فاقد پيچيدگيهاي مربوط به يك شركت توليدي مي باشد.

ج)شركت مورد رسيدگي يك شركت كوچك بوده و عمليات جاري آن وسعت نداشته است.

د)شركت مورد رسيدگي موارد فقدان كنترلهاي انظباطي را از طريق استقرار كنترلهاي جايگزين جبران نموده باشد.

 

41-هدف از رسيدگي عملياتي در طي يك دوره مالي توسط حسابرس مستقل آن است كه...

 

الف)ضمن ارزيابي كنترلهاي داخلي مستقر در شركت و ارزيابي نتايج آن حدود رسيدگي آخر سال را تعيين نمايد.

ب)برخي از آزمونهاي حسابرسي انجام شود.

ج)ضمن ارزيابي كنترلهاي داخلي مستقر در شركت و ارزيابي نتايج آن از صحت عمليات بعدي اطمينان حاصل مي كنيم.

د)به صحت اطلاعات مندرج در پرسشنامه كنترل داخلي اطمينان حاصل مي كنيم.

 

 

 

 

42-كنترل هاي داخلي هر واحد اقتصادي به چند گروه تقسيم مي شود؟

 

الف)كنترلهاي مالي و عملياتي

ب)كنترلهاي مالي_كنترلهاي خارج

ج)كنترلهاي خارج،عملياتي

د)هيچكدام

 

43-روش مربوط به ثبت سيستم كنترل داخلي كدام است؟

 

الف)ثبت سيستم از طريق نمودار

ب)شرح گردش عمليات

ج)1و2

د)ثبت سيستم كامپيوتري

 

44-پرسشنامه كنترل داخلي به چه منظوري تهيه مي شود؟

 

الف)ارزيابي سود يا زيان دهي شركت

ب)ارزيابي سيستم مالي شركت

ج)ارزيابي كفايت مديران

د)ارزيابي سيستم كنترل داخلي

 

45-براي ارزيابي كنترلهاي داخلي از كدام ابزاركنترلي استفاده مي شود؟

 

الف)گزارش مطلوب

ب)اظهار نظر جامع

ج)پرسشنامه كنترل داخلي

د)تشريح نمودار

 

46-كداميك از جملات زير صحيح است؟

 

الف)رديابي يعني اينكه حسابرس صحت رويدادهاي ثبت شده در سوابق مالي را در اسناد و مدارك اوليه شركت كنترل كند.

ب)سندرسي يعني حسابرس از وجود اسناد و مدارك مفيد براي معاملات مورد رسيدگي اطمينان حاصل كند.

ج)در روش محاسبت مجدد حسابرس كليه عمليات انجام شده توسط حسابدار را مجددأ كنترل مي نمايد.

د)هيچكدام

 

47-مشخص نماييد كداميك از كنترلهاي زير كنترل پايه است؟

 

الف)تهيه صورتهاي مغايرت بانكي توسط شخص مستقل از نگه دارنده حسابهاي بانكي

ب)عدم دريافت وجه صورت حساب فروش توسط ثبت كننده دفتر معين بدهكاران

ج)نظارت بر استفاده ار شماره مسلسل فاكتورهاي فروش

د)تهيه حسابهاي معين بدهكاران و بستانكاران

 

48-بهترين روش كشف ميزان موجوديهاي صدمه ديده انبار توسط حسابرس در پايان سال عبارت است از:

 

الف)اخذ تاييديه از مديريت به منظور اطمينان از سالم بودن موجودي انبار

ب)حضور در انبار گرداني و مشاهده عيني كالا در پايان سال و مقايسه تعدا كالاي كم گردش

ج)مقايسه تعدا كالاهاي كم گردش

د)مقايسه گردش موجودي شركت در سال جاري با سال قبل

 

49-براي اثبات نهايي مانده بدهكاران يك شركت توسط حسابرس مستقل:

 

الف)مانده بدهكاران طبق دفاتر با اسناد و مداركموجود مطابقت داده مي شود.

ب)صورت ريز اقلام متشكله بدهكاران با دفتر كل مطابقت داده مي شود.

ج)نسبت به ارسال تاييديه براي بدهكاران و مقابله پاسخهاي دريافتي با مانده بدهكاران اقدام شود.

د)با استفاده از روش مصاحبه شفاهي نسبت به صحت بدهي فرد اطمينان حاصل مي شود.

 

50-در انبارگرداني به عمل آمده در موجوديهاي شركت الف مشخص گرديد كه تعدادي موجوديهاي شمارش شده كمتر از تعدادي است كه در كارتهاي حسابداري انبار و دفاتر نشان داده شده،اين امر مي تواند علت عدم ثبت:

 

الف) فروشها                           ب)برگشت از فروش

ج)خريد                                  د)تخفيفات فروش

 

	الف	ب	ج	د
1				*
2				*
3				*
4	*
5			*
6				*
7		*
8			*
9				*
10		*
11			*
12				*
13				*
14			*
15		*
16			*
17	*
18			*
19			*
20		*
21		*
22		*
23			*
24				*
25	*
26			*
27		*
28				*
29	*
30				*
31			*
32			*
33			*
34		*
35	*
36		*
37				*
38		*
39			*
40			*
41	*
42	*
43			*
44				*
45			*
46			*
47				*
48		*
49			*
50	*

مقالات ارائه شده در كنفرانس حسابداري

Papers presented at the 11th World Congress of Accounting Historians

S1A – Institutional Approaches

Massimo Sargiacomo - Analysis of Institutional Pressures and Accounting Records of a 17th Century Italian Feudal Community: the Case of the Commune of Penne (1626-1690)
Marta Macias - Accounting and Institutional Changes in the Railway Industry (1919-1936)

S1B – Accounting History Research

Esteban Hernández-Esteve - Recent Accounting History Research in Spain (2001-2005)
Oktay Güvemli, Batuhan Güvemli - World Congresses of Accounting Historians 1970-2006: an Evaluation

S1C – Accounting in Brazil

Aurelina Laurentina Viana, Mariano Yoshitake - History of Accounting in Brazil
Pedro Cezar Dutra Fonseca, Paulo Schmidt - Accounting in the Context of Economic and Social Transformations: Brazil, 1930 - 1964

S1D – Management Innovators

Dale L. Flesher, Gary John Previts - Donaldson Brown (1885-1965): 20th Century Financial Management Innovator
Yves Levant, Marc Nikitin - Should Charles Eugène Bedaux be revisited?

S2A – Accounting and Maritime Trade

Gérard Minaud - Accounting and Maritime Trade in Ancient Rome
Salvador Carmona, Raphael Donoso, Steve Walker - Accountability and Cross-border Firms: The Case of the Asiento Between England and Spain (1713-1743)
Hilmi Erdoğan Yayla, Abdulkerim Dafltan - A Descriptive Study on Accounting System of Early 19th Century Ottoman Navy: 1803 Routien Fleet Navigation to the Mediterranean Sea

S2B – "Old" and "New" Accounting History

Robert A. Bryer, Richard K. Fleischman, Richard H. Macve - What Is the Purpose of Accounting: Economic Decision Making, Capitalist Accountability, or Disciplinarity? Three Views of the Carron Company Archives, 1759-C. 1850
David Oldroyd - Labour Process/Labour Control in the Tyneside Coal Industry during the 18th Century
Stephen P. Walker - Accounting, Paper Shadows and the Stigmatised Poor

S2C – Accounting for Public Finance

Delfina Gomez, Garry D. Carnegie, Lúcia Lima Rodrigues - Accounting change in central government: the adoption of double entry bookkeeping at the Portuguese Royal Treasury (1761)
Haydar Kulaksız - Public Financial Administration of Ottoman Empire Between 1838 - 1880 and Muhasebat Genel Mudurlugu (General Directorate of Public Accounts)
Céline Michaïlesco - Public Finance and the Administration of the Great Exhibitions held in Paris during the 19th Century

S2D – Early Auditing Developments

Hu Shengxiao - The Outline of Audit Development in Ancient China
Kayhan Orbay - Auditing, Preventing Corruption and Early Signs of Performance Evaluation in the Account Registers of Imperial Foundations in the 16th and 17th-Centuries Ottoman Empire

S3A – Accounting and Management in Religious Institutions

Barnabè Federico, Ruggiero Pasquale - Religious and Accounting Culture within a Monastic Institution in the 19th Century
Di Pietra Roberto, Michela Magliacani - The Archbishop Seminary of Siena in the Second Half of the 17th Century: Organizational Structure and Managerial Operations
J. Julián Hernández Borreguero - Choosing an Accounting Method in the 17th Century: The Case of the Cathedral Council of Sevilla (Spain)

S3B – Accounting Technologies

J. Carles Maixé-Altés - The Investment Departments of Scottish Savings Banks, 1850-1925
Orten Remzi - Development of Accounting in the First Half of the 20th Century in Turkey
Pierre-E. Mounier-Kuhn - Service Bureau: Accounting Machines Made Easy

S3C – Accounting Authors

Alan Sangster, Patricia McCarthy, Greg Stoner - Luca Pacioli, textbook author
Miguel Zapata Olvera - The Oblivion in New Spain of Libro De Caxa Y Manual
Stephanie D. Moussalli, Dale Flesher, Yannick Lemarchand - Pierre Boucher and the 1803 Edition of La Science des Négocians: Accounting in the Republic

S3D – Inception and Closure of Accounting Bodies

Drago Zelinschi - Legitimacy, Expertise and Closure in the Romanian Accountants' Professional Project (1900-1916)
Masayoshi Noguchi, John Richard Edwards - Integration of Practising and Business Members within a Professional Accounting Body - the case of the ICAEW

S4A – Historical Studies in Taxation

Janette Rutterford - Gross or Net? The Role of Taxation in the History of Equity Valuation
Gary J. Previts, Sandra S. Kramer - The Krueger Tax Case: an Early 20th Century Episode of Corporate Overpayment of U.S. Taxes
Lynne Oats, Pauline Sadler - Accounting for the Stamp Act Crisis

S4B – Management Accounting

Trevor Boyns, Lee D. Parker - The Rise and Fall of 'Scientific Costing': in Pursuit of Professionalism
Utz Schäffer, Christoph Binder - "Controlling" as an Academic Discipline - the Development of Management Accounting and Management Control Research in German speaking Countries between 1970 and 2003
Hiroshi Okano - Historical Perspective in Target Costing: The Cultural Significance of Japanese Management Accounting

S4C – Women in Accounting

Frances Miley, Andrew Read - The Account Keeping Work of Women in England 1200-1500
Annamaria Kurtovic, Kathie Cooper - Mary Addison Hamilton, Australia's Forgotten Accounting Pioneer - Or a Victim of Contaminated History and the Struggle for Status Quo
Marie Catalo, Nicole Azema - The "Lady Accounting", an Analogy Using Blood Circulation to Popularise an Accounting View of the Firm's Health

S5A – Major Figures

Jean-Louis Peaucelle, Stéphane Manin - Billettes and the Economic Viability of Pin-Making in 1700
Richard Vangermeersch - Twenty Reasons Why Stuart Chase (1888-1985) Should Be Chosen Posthumously, For The Accounting Exemplar Award in 2006
David Alexander, Svetlana Bychkova, Marek Schroeder, Yaroslav Sokolov - The Soviet Accounting Bulletin, 1973-1983

S5B – Accounting in Post-colonial Settings

Philip Colquhoun - Being Treated Like an Animal in Better Britain - Chinese Poll Tax in New Zealand
Jill Hooks, Ross Stewart - The Geography and Ideology of Accounting: a Case Study of Accounting in a Sugar Refinery in Australasia, 1900 - 1920
Keith Dixon - Making Accounting Transparent Retrospectively: a Longitudinal Case Study of Accounting Practices Played Among the I-Kiribati

S5C – Auditors and the Audit Profession

Richard C. Baker, Jeanne Lafond - The Genealogy of Auditor Liability to Third-Parties under Common Law
Hossein Nouri, Danielle Lombardi - Auditor Independence in the 20th Century: a Textbook Perspective
Carlos Ramirez - Reform or Rebirth? The 1966 Companies Act and the Problem of the Modernisation of the Audit Profession in France

S6A – Financial Accounting and Standardisation

Masayoshi Noguchi, Michiyasu Nakajima, Eiichiro Kudo, Kazuyoshi Morimoto - 'Working Rules for Financial Statements' and Financial Reporting Practice adopted by Japanese Industrial Firms 1898-1934: Exemplification of two Paint Production Firms
Richard C. Baker, Elena M. Barbu - An Historical Perspective of the Evolution of Research on International Accounting Harmonization
Samuel Jubé - Accounting standards and the perception of universality

S6B – Accounting Theory

George C. Romeo, James J. McKinney - Contributions of Joseph Hardcastle to Accounting Theory
Andrea Cilloni, Marco Angelo Marinoni - European and Anglo-Saxon Proprietorship, Entity Theories. An Integrated View
Paulo Schmidt, José Luiz Dos Santos, Pedro Cezar Dutra Fonseca - The Roots of the Patrimonialist School in Brazil: the Role Of Frederico Herrmann Júnior

S6C – Accounting and Management

Cengiz Toraman, Ahmet Ögreten, Sinan Yılmaz - From the first Corporate Accounting Practices in the Ottoman Empire: Eregli Coal Company and Accounting Book Records 19th Century
Trevor Boyns, Fabrizio Cerbioni - Organisational Developments, Strategy and Accounting in an Early Italian Firm: Larderello 1818-1858
Pierre Labardin - The Coexistence of Several "Management Logics": the Example of Accounting Departments at Saint-Gobain (1867-1912)

S7A – From the Classroom to the Peerage

Ciarán Ó Hógartaigh, Margaret Ó Hógartaigh - 'Hedge Schools' and Pre-Professional Accounting Education in Eighteenth Century Ireland
Yusuf Sürmen, Uğur Kaya, Hilmi Erdoğan Yayla - Higher Education Institutions and the Accounting Education in the Second Half of 19th Century in the Ottoman Empire
Robert H. Parker - Accountants in the Peerage: Encounters with Viscounts

S7B – Valuation Models

Barbara D. Merino, Alan G. Mayper - The Rhetoric of Objectivity: The Matching Model
Bernardo Bátiz-Lazo - Changes in the Depreciation of Buildings in an English Building Society, circa 1959: Financial and Governance Implications
Béatrice Touchelay - The Revaluation of Balance Sheet in France, Countable and Tax Measurement of the 20th Century and Object of History for the 21th Century

فرهنگ اصطلاحات حسابداری مالی - مرجع

Account	A standardized format that organizations use to accumulate the dollar effects of transactions on each financial statement item. (4, 56)
Accounting	A system that collects and processes (analyzes, measures, and records) financial information about an organization and reports that information to decision makers. (4)
Accounting Cycle	The process used by entities to analyze and record transactions, adjust the records at the end of the period, prepare financial statements, and prepare the records for the next cycle. (163)
Accounting Entity	The organization for which financial data are to be collected. (7)
Accounting Period	The time period covered by the financial statements. (10)
Accounts Receivable (Trade Receivables, Receivables)	Open accounts owed to the business by trade customers. (290)
Accrual Basis Accounting	Records revenues when earned and expenses when incurred, regardless of the timing of cash receipts or payments. (108)
Accrued Expenses	Previously unrecorded expenses that need to be adjusted at the end of the accounting period to reflect the amount incurred and its related payable account. (166)
Accrued Liabilities	Expenses that have been incurred but have not been paid at the end of the accounting period. (462)
Accrued Revenues	Previously unrecorded revenues that need to be adjusted at the end of the accounting period to reflect the amount earned and its related receivable account. (166)
Accumulated Other Comprehensive Income	Net unrealized gains or losses on securities, net minimum pension liability adjustments, and net foreign currency translation adjustment, which are directly credited or debited to the stockholders' equity account. (238)
Acquisition Cost	Net cash equivalent amount paid or to be paid for the asset. (399)
Adjusting Entries	Entries necessary at the end of the accounting period to measure all revenues and expenses of that period. (165)
Aging of Accounts Receivable Method	Estimates uncollectible accounts based on the age of each account receivable. (295)
Allowance for Doubtful Accounts (Allowance for Bad Debts, Allowance for Uncollectible Accounts)	Contraasset account containing the estimated uncollectible accounts receivable. (292)
Allowance Method	Bases bad debt expense on an estimate of uncollectible accounts. (291)
Amortization	Systematic and rational allocation of the acquisition cost of an intangible asset over its useful life. (419)
Annuity	A series of periodic cash receipts or payments that are equal in amount each interest period. (475)
Assets	Probable future economic benefits owned by the entity as a result of past transactions. (51)
Assurance Services	are independent professional services that improve the quality of information for decision makers. (23)
Audit	An examination of the financial reports to ensure that they represent what they claim and conform with generally accepted accounting principles. (23)
Authorized Number of Shares	Maximum number of shares of corporation's capital stock that can be issued as specified in the charter. (553)
Average Cost Method	uses the weighted average unit cost of the goods available for sale for both cost of goods sold and ending inventory. (347)
Bad Debt Expense (Doubtful Accounts Expense, Uncollectible Accounts Expense, Provision for Uncollectible Accounts)	Expense associated with estimated uncollectible accounts receivable. (292)
Balance Sheet (Statement of Financial Position)	Reports the amount of assets, liabilities, and stockholders' equity of an accounting entity at a point in time. (7)
Bank Reconciliation	Process of verifying the accuracy of both the bank statement and the cash accounts of a business. (302)
Bank Statement	Monthly report from a bank that shows deposits recorded, checks cleared, other debits and credits, and a running bank balance. (301)
Basic Accounting Equation (Balance Sheet Equation)	Assets = Liabilities + Stockholders' Equity. (8)
Bond Certificate	The bond document that each bondholder receives. (513)
Bond Discount	The difference between selling price and par when a bond is sold for less than par. (515)
Bond Premium	The difference between selling price and par when a bond is sold for more than par. (515)
Bond Principal	The amount (1) payable at the maturity of the bond and (2) on which the periodic cash interest payments are computed. (512)
Callable Bonds	Bonds that may be called for early retirement at the option of the issuer. (512)
Capital Expenditures	Expenditures that increase the productive life, operating efficiency, or capacity of the asset and are recorded as increases in asset accounts, not as expenses. (403)
Capital Lease	meets at least one of the four criteria established by GAAP and results in the recording of an asset and liability. (472)
Capitalized Interest	Interest expenditures included in the cost of a self-constructed asset. (401)
Cash	Money or any instrument that banks will accept for deposit and immediate credit to the company's account, such as a check, money order, or bank draft. (299)
Cash Basis Accounting	Records revenues when cash is received and expenses when cash is paid. (108)
Cash Equivalents	Short-term investments with original maturities of three months or less that are readily convertible to cash and whose value is unlikely to change. (299, 647)
Cash Flows from Financing Activities	Cash inflows and outflows related to external sources of financing (owners and creditors) for the enterprise. (649)
Cash Flows from Investing Activities	Cash inflows and outflows related to the acquisition or sale of productive facilities and investments in the securities of other companies. (649)
Cash Flows from Operating Activities (Cash Flows from Operations)	Cash inflows and outflows directly related to earnings from normal operations. (647)
Closing Entries	Made at the end of the accounting period to transfer balances in temporary accounts to Retained Earnings and to establish a zero balance in each of the temporary accounts. (179)
Common Stock	The basic voting stock issued by a corporation. (555)
Comparable Information	Information that can be compared across businesses because similar accounting methods have been applied. (231)
Component Percentage	Expresses each item on a particular financial statement as a percentage of a single base amount. (708)
Conservatism	Suggests that care should be taken not to overstate assets and revenues or understate liabilities and expenses. (247)
Consistent Information	Information that can be compared over time because similar accounting methods have been applied. (231)
Consolidated Financial Statements	The financial statements of two or more companies that have been combined into a single set of financial statements as if the companies were one. (614)
Contingent Liability	Potential liability that has arisen as the result of a past event; not an effective liability until some future event occurs. (467)
Continuity (Going-Concern) Assumption	States that businesses are assumed to continue to operate into the foreseeable future. (50)
Contra-Account	An account that is an offset to, or reduction of, the primary account. (164)
Contributed Capital	Results from owners providing cash (and sometimes other assets) to business. (53)
Convertible Bonds	Bonds that may be converted to other securities of the issuer (usually common stock). (512)
Copyright	Exclusive right to publish, use, and sell a literary, musical, or artistic work. (421)
Cost-Benefit Constraint	Suggests that the benefits of accounting for and reporting information should outweigh the costs. (231)
Cost of Goods Sold Equation	BI + P - EI = CGS. (343)
Cost Principle	See historical cost principle.
Coupon Rate	The stated rate of interest on bonds. (514)
Credit	The right side of an account. (63)
Credit Card Discount	Fee charged by the credit card company for its services. (286)
Cumulative Dividend Preference	Preferred stock feature that requires specified current dividends not paid in full to accumulate for every year in which they are not paid. These cumulative preferred dividends must be paid before any common dividends can be paid. (565)
Cumulative Effects of Changes in Accounting Methods	Amounts reflected on the income statement for adjustments made to balance sheet accounts when applying different accounting principles. (255)
Current Assets	Assets that will be used or turned into cash within one year. Inventory is always considered a current asset regardless of the time needed to produce and sell it. (51)
Current Dividend Preference	The feature of preferred stock that grants priority on preferred dividends over common dividends. (565)
Current Liabilities	Short-term obligations that will be paid in cash (or other current assets) within the current operating cycle or one year, whichever is longer. (51, 459)
Debenture	An unsecured bond; no assets are specifically pledged to guarantee repayment. (512)
Debit	The left side of an account. (63)
Declaration Date	The date on which the board of directors officially approves a dividend. (560)
Declining-Balance Depreciation	The method that allocates the cost of an asset over its useful life based on a multiple of (often two times) the straight-line rate. (409)
Deferred Expenses	Previously acquired assets that need to be adjusted at the end of the accounting period to reflect the amount of expense incurred in using the asset to generate revenue. (165)
Deferred Revenues	Previously recorded liabilities that need to be adjusted at the end of the period to reflect the amount of revenue earned. (165, 466)
Deferred Tax Items	Timing differences caused by reporting revenues and expenses according to GAAP on a company's income statement and according to the Internal Revenue Code on the tax return. (481)
Depletion	Systematic and rational allocation of the cost of a natural resource over the period of exploitation. (418)
Depreciation	Process of allocating the cost of buildings and equipment over their productive lives using a systematic and rational allocation of the cost of property, plant, and equipment (but not land) over their useful lives. (405)
Direct Labor	The earnings of employees who work directly on the products being manufactured. (342)
Direct Method	The method of presenting the operating activities section of the statement of cash flows reporting components of cash flows from operating activities as gross receipts and gross payments. (647)
Discontinued Operations	Financial results from the disposal of a major component of the business and are reported net of income tax effects. (253)
Dividends in Arrears	Dividends on cumulative preferred stock that have not been declared in prior years. (565)
Earnings Forecasts	Predictions of earnings for future accounting periods. (227)
Effective-Interest Method	Amortizes a bond discount or premium on the basis of the effective-interest rate; it is the theoretically preferred method. (523)
Effective-Interest Rate	Another name for the market rate of interest on a bond. (515)
Efficient Markets	Securities markets in which prices fully reflect available information. (723)
Equity Method	Used when an investor can exert significant influence over an investee. It permits recording the investor's share of investee's income. (608)
Estimated Useful Life	Expected service life of an asset to the present owner. (406)
Expenses	Decreases in assets or increases in liabilities from ongoing operations incurred to generate revenues during the period. (106)
Extraordinary Items	Gains and losses that are both unusual in nature and infrequent in occurrence; they are reported net of tax on the income statement. (254)
Extraordinary Repairs	Infrequent expenditures that increase an asset's economic usefulness in the future. (403)
Face Amount	Another name for principal or the principal amount of a bond. (512)
Factory Overhead	Manufacturing costs that are not raw material or direct labor costs. (342)
Financial Accounting Standards Board (FASB)	The private sector body given the primary responsibility to work out the detailed rules that become generally accepted accounting principles. (20)
Finished Goods Inventory	Manufactured goods that are completed and ready for sale. (341)
First-In, First-Out (FIFO) Method	Assumes that the first goods purchased (the first in) are the first goods sold. (346)
Form 8-K	The report used by publicly traded companies to disclose any material event not previously reported that is important to investors. (235)
Form 10-K	The annual report that publicly traded companies must file with the SEC. (235)
Form 10-Q	The quarterly report that publicly traded companies must file with the SEC. (235)
Franchise	A contractual right to sell certain products or services, use certain trademarks, or perform activities in a geographical region. (422)
Free Cash Flow	Cash Flows from Operating Activities — Dividends — Capital Expenditures. (667)
Future Value	The sum to which an amount will increase as the result of compound interest. (473)
Gains	Increases in assets or decreases in liabilities from peripheral transactions. (107)
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)	The measurement rules used to develop the information in financial statements. (20)
Goods Available for Sale	The sum of beginning inventory and purchases (or transfers to finished goods) for the period. (343)
Goodwill (Cost in Excess of Net Assets Acquired)	For accounting purposes, the excess of the purchase price of a business over the market value of the business's assets and liabilities. (420, 616)
Gross Profit (Gross Margin)	Net sales less cost of goods sold. (240)
Held-to-Maturity Investments	A long-term investments in bonds that management has the ability and intent to hold until maturity. (598)
Historical Cost Principle	Requires assets to be recorded at the historical cash-equivalent cost, which on the date of the transaction is cash paid plus the current dollar value of all noncash considerations also given in the exchange. (55)
Income before Income Taxes (Pretax Earnings)	Revenues minus all expenses except income tax expense. (241)
Income from Operations (Operating Income)	Equals net sales less cost of goods sold and other operating expenses. (241)
Income Statement (Statement of Income, Statement of Earnings, Statement of Operations)	Reports the revenues less the expenses of the accounting period. (10)
Indenture	A bond contract that specifies the legal provisions of a bond issue. (512)
Indirect Method	The method of presenting the operating activities section of the statement of cash flows that adjusts net income to compute cash flows from operating activities. (647)
Institutional Investors	Managers of pension, mutual, endowment, and other funds that invest on the behalf of others. (229)
Intangible Assets	Assets that have special rights but not physical substance. (397)
Internal Controls	Processes by which a company provides reasonable assurance regarding the reliability of the company's financial reporting, the effectiveness and efficiency of its operations, and its compliance with applicable laws and regulations. (300)
Inventory	Tangible property held for sale in the normal course of business or used in producing goods or services for sale. (340)
Investments in Associated (or Affiliated) Companies	are investments in stock held for the purpose of influencing the operating and financing strategies for the long term. (608)
Issued Shares	Total number of shares of stock that have been sold; shares outstanding plus treasury shares held. (553)
Journal Entry	An accounting method for expressing the effects of a transaction on accounts in a debitsequal- credits format. (63)
Last-In, First-Out (LIFO) Method	Assumes that the most recently purchased units (the last in) are sold first. (346)
Legal Capital	The permanent amount of capital defined by state law that must remain invested in the business; serves as a cushion for creditors. (555)
Lenders (Creditors)	Suppliers and financial institutions that lend money to companies. (230)
Liabilities	Probable debts or obligations of the entity that result from past transactions, which will be paid with assets or services. (51, 459)
Licenses and Operating Rights	obtained through agreements with governmental units or agencies, permit owners to use public property in performing its services. (422)
LIFO Liquidation	A sale of a lowercost inventory item from beginning LIFO inventory. (364)
LIFO Reserve	A contra-asset for the excess of FIFO over LIFO inventory. (352)
Liquidity	is the ability to pay current obligations. (459)
Long-Lived Assets	Tangible and intangible resources owned by a business and used in its operations over several years. (397)
Long-Term Liabilities	All of the entity's obligations that are not classified as current liabilities. (470)
Losses	Decreases in assets or increases in liabilities from peripheral transactions. (107)
Lower of Cost or Market (LCM)	Valuation method departing from the cost principle; it serves to recognize a loss when replacement cost or net realizable value drops below cost. (354)
Market Interest Rate	Current rate of interest on a debt when incurred; also called yield or effective-interest rate. (515)
Market Tests	Ratios that tend to measure the market worth of a share of stock. (719)
Market Value Method	Reports securities are at their current market value. (600)
Matching Principle	Requires that expenses be recorded when incurred in earning revenue. (112)
Material Amounts	Amounts that are large enough to influence a user's decision. (247)
Merchandise Inventory	Goods held for resale in the ordinary course of business. (340)
Merger	occurs when one company purchases all of the net assets of another and the target company goes out of existence. (615)
Natural Resources	Assets occurring in nature, such as mineral deposits, timber tracts, oil, and gas. (417)
Net Book Value (Book Value, Carrying Value)	of an asset is the acquisition cost of the asset less accumulated depreciation, depletion, or amortization. (164, 405)
Net Realizable Value	The expected sales price less selling costs (e.g., repair and disposal costs). (355)
Noncash Investing and Financing Activities	Transactions that do not have direct cash flow effects; reported as a supplement to the statement of cash flows in narrative or schedule form. (670)
No-Par Value Stock	Capital stock that has no par value specified in the corporate charter. (555)
Notes (Footnotes)	Provide supplemental information about the financial condition of a company, without which the financial statements cannot be fully understood. (16)
Notes Receivable	Written promises that require another party to pay the business under specified conditions (amount, time, interest). (291)
Operating Cycle (Cash-to-Cash Cycle)	The time it takes for a company to pay cash to suppliers, sell those goods and services to customers, and collect cash from customers. (103)
Operating Lease	does not meet any of the four criteria established by GAAP and does not cause the recording of an asset and liability. (472)
Ordinary Repairs and Maintenance	Expenditures for the normal operating upkeep of long-lived assets. (403)
Outstanding Shares	Total number of shares of stock that are owned by stockholders on any particular date. (553)
Paid-In Capital (Additional Paid-in Capital, Contributed Capital in Excess of Par)	is the amount of contributed capital less the par value of the stock. (238)
Par Value	(1) A legal amount per share established by the board of directors; it establishes the minimum amount a stockholder must contribute and has no relationship to the market price of the stock. (2) Also, another name for bond principal or the maturity amount of a bond. (238, 512, 555)
Parent Company	The entity that gains a controlling influence over another company (the subsidiary). (614)
Patent	Granted by the federal government for an invention; gives the owner the exclusive right to use, manufacture, and sell the subject of the patent. (421)
Payment Date	The date on which a cash dividend is paid to the stockholders of record. (560)
Percentage of Credit Sales Method	Bases bad debt expense on the historical percentage of credit sales that result in bad debts. (294)
Periodic Inventory System	Ending inventory and cost of goods sold determined at the end of the accounting period based on a physical inventory count. (361)
Permanent (Real) Accounts	The balance sheet accounts that carry their ending balances into the next accounting period. (179)
Perpetual Inventory System	A detailed inventory record maintained recording each purchase and sale during the accounting period. (361)
Post-Closing Trial Balance	Should be prepared as the last step in the accounting cycle to check that debits equal credits and all temporary accounts have been closed. (180)
Preferred Stock	Stock that has specified rights over common stock. (564)
Present Value	The current value of an amount to be received in the future; a future amount discounted for compound interest. (473)
Press Release	A written public news announcement normally distributed to major news services. (232)
Primary Objective of External Financial Reporting	Provides useful economic information about a business to help external parties make sound financial decisions. (49)
Private Investors	Individuals who purchase shares in companies. (230)
Purchase Discount	Cash discount received for prompt payment of an account. (367)
Purchase Method	records assets and liabilities acquired in a merger or acquisition at their fair market value. (616)
Purchase Returns and Allowances	A reduction in the cost of purchases associated with unsatisfactory goods. (367)
Ratio (Percentage) Analysis	An analytical tool that measures the proportional relationship between two financial statement amounts. (707)
Raw Materials Inventory	Items acquired for the purpose of processing into finished goods. (341)
Record Date	The date on which the corporation prepares the list of current stockholders as shown on its records; dividends can be paid only to the stockholders who own stock on that date. (560)
Relevant Information	Information that can influence a decision; it is timely and has predictive and/or feedback value. (231)
Reliable Information	Information that is accurate, unbiased, and verifiable. (231)
Replacement Cost	The current purchase price for identical goods. (354)
Report of Independent Accountants (Audit Report)	Describes the auditors' opinion of the fairness of the financial statement presentations and the evidence gathered to support that opinion. (22)
Residual (or Salvage) Value	Estimated amount to be recovered, less disposal costs, at the end of the company's estimated useful life of an asset. (406)
Retained Earnings	Cumulative earnings of a company that are not distributed to the owners and are reinvested in the business. (53)
Revenue Expenditures	Expenditures that maintain the productive capacity of an asset during the current accounting period only and are recorded as expenses. (403)
Revenue Principle	Revenues are recognized when goods or services are delivered, there is evidence of an arrangement for customer payment, the price is fixed or determinable and collection is reasonably assured. (109)
Revenues	Increases in assets or settlements of liabilities from ongoing operations. (104)
Sales (or Cash) Discount	Cash discount offered to encourage prompt payment of an account receivable. (286)
Sales Returns and Allowances	Reduction of sales revenues for return of or allowances for unsatisfactory goods. (288)
Securities and Exchange Commission (SEC)	The U.S. government agency that determines the financial statements that public companies must provide to stockholders and the measurement rules that they must use in producing those statements. (20)
Securities Available for Sale	All passive investments other than trading securities (classified as either shortterm or long-term). (601)
Separate-Entity Assumption	States that business transactions are separate from the transactions of the owners. (50)
Specific Identification Method	Identifies the cost of the specific item that was sold. (345)
Stated Rate	The rate of cash interest per period specified in the bond contract. (512)
Statement of Cash Flows	Reports inflows and outflows of cash during the accounting period in the categories of operating, investing, and financing. (14)
Statement of Retained Earnings	Reports the way that net income and the distribution of dividends affected the financial position of the company during the accounting period. (13)
Stock Dividend	Distribution of additional shares of a corporation's own stock. (562)
Stock Split	An increase in the total number of authorized shares by a specified ratio; does not decrease retained earnings. (563)
Stockholders' Equity (Owners' Equity or Shareholders' Equity)	The financing provided by the owners and the operations of the business. (52)
Straight-Line Amortization	Simplified method of amortizing a bond discount or premium that allocates an equal dollar amount to each interest period. (520)
Straight-Line Depreciation	Method that allocates the cost of an asset in equal periodic amounts over its useful life. (407)
Subsidiary Company	The entity that is acquired by the parent company. (614)
T-account	A tool for summarizing transaction effects for each account, determining balances, and drawing inferences about a company's activities. (65)
Tangible Assets	(or fixed assets)Assets that have physical substance. (397)
Technology	includes costs for computer software and Web development. (421)
Temporary (Nominal) Accounts	Income statement (and sometimes dividends declared) accounts that are closed to Retained Earnings at the end of the accounting period. (179)
Temporary Differences	Timing differences that cause deferred income taxes and will reverse, or turn around, in the future. (481)
Tests of Liquidity	Ratios that measure a company's ability to meet its currently maturing obligations. (714)
Tests of Profitability	compare income with one or more primary activities. (709)
Tests of Solvency	Ratios that measure a company's ability to meet its longterm obligations. (718)
Time Period Assumption	The long life of a company can be reported in shorter time periods. (104)
Time Value of Money	Interest that is associated with the use of money over time. (464)
Trademark	An exclusive legal right to use a special name, image, or slogan. (421)
Trading Securities	All investments in stocks or bonds that are held primarily for the purpose of active trading (buying and selling) in the near future (classified as short-term). (601)
Transaction	(1) An exchange between a business and one or more external parties to a business or (2) a measurable internal event such as the use of assets in operations. (56)
Transaction Analysis	The process of studying a transaction to determine its economic effect on the business in terms of the accounting equation. (58)
Treasury Stock	A corporation's own stock that has been issued but was subsequently reacquired and is still being held by that corporation. (558)
Trial Balance	A list of all accounts with their balances to provide a check on the equality of the debits and credits. (163)
Trustee	An independent party appointed to represent the bondholders. (513)
Unit-of-Measure Assumption	States that accounting information should be measured and reported in the national monetary unit. (50)
Units-of-Production Depreciation	Method that allocates the cost of an asset over its useful life based on its periodic output related to its total estimated output. (408)
Unqualified (Clean) Audit Opinion	Auditors' statement that the financial statements are fair presentations in all material respects in conformity with GAAP. (226)
Unrealized Holding Gains and Losses	Amounts associated with price changes of securities that are currently held. (600)
Work in Process Inventory	Goods in the process of being manufactured. (341)
Working Capital	The dollar difference between total current assets and total current liabilities. (468)
Yield (Effective Interest Rate)	is the current rate of interest on a debt when incurred. (515)

نقش حسابرسي در شفافیت وپاسخگوئی

نقش حسابرسي در شفافیت وپاسخگوئی

 غلامحسین دوانی

عضو شورایعالی جامعه حسابداران رسمی ایران

حسابرسي اعتباربخشي به اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي است. حسابرسي فرآيند نظام پاسخگويي است و پاسخگويي ضرورت برقراري نظام رفاه اجتماعي است. با چنين تعابيري نقش و جايگاه حسابرسي در كشور از ويژگي و برجستگي خاص برخوردار مي‌باشد. وزارت امور اقتصادي و دارايي نيز در مقام راهبرد سياستهاي اقتصادي و مالي كشور به منظور اعمال مديريت اقتصادي و نظارت بر تخصيص بهينه منابع نيازمند اعتبار آمار و ارقام ارائه شده توسط بنگاههاي اقتصادي از يك سو و حساب كشي و حساب‌دهي مديران از سوي ديگر مي‌باشد. حوادثي نظير سقوط شركت آنرون و پيامد آن براي بزرگترين موسسه حسابرسي جهان (آرتور آندرسن) و فساد مالي اخير در شركت پارمالات كه پاي حسابرسان آن نيز به ميان كشيده شده نشان مي‌دهد كه نقش نوين حسابرسان و حسابداران رسمي نسبت به نقش سنتي آنان به شدت افزايش يافته و مسئوليت اجتماعي حسابداران رسمي در جوامع رفاه اجتماعي همچنان مورد تأكيد مي‌باشد.

ساختار جديد مالكيت و مديريت شركتها، دامنه مسئوليت و وظايف حسابداري را گسترش داد و ارائه گزارشهاي مالي جديدتر و مناسب‌تر بر اساس نياز استفاده‌كنندگان را ضروري ساخت. سرمايه‌گذاران، بانكها و موسسات اعتباري براي اعطاي وام و اعتبار دولتها براي مقاصد سياسي، اخذ ماليات و...، نيازمند گزارشهاي جديد و معتبر بودند. افزايش موارد استفاده و شمار استفاده‌كنندگان از اطلاعات گزارشهاي مالي و رونق بازار سرمايه و پول، هدف حسابداري و حسابرسي را از رفع نيازهاي تعداد معدودي صاحب سرمايه به پاسخگويي به نيازهاي اطلاعاتي جامعه ارتقاء داد. در اين راستا، پژوهشگران با توجه به نقش بااهميت اجتماعي حسابداري و حسابرسي و به مدد تئوريهاي دستوري و اثباتي و در راه تلاش براي تدوين تئوريهايي براي شرح و پيش‌بيني پديده‌هاي حسابداري و حسابرسي، تئوريهاي متعددي را مطرح كردند كه «تئوري حقوق مالكانه» يكي از بااهميت‌ترين آنها مي‌باشد. بر اساس اين تئوري، شركت به عنوان مجموعه‌اي از قراردادها اعم از منعقد شده و يا نانوشته، رسمي و غيررسمي، بين اشخاص ذي‌نفع و حلقه ارتباطي بين آنها است و همواره فرض مي‌شود كه اشخاص به دنبال منافع شخصي خود هستند و بين آنها تضاد منافع وجود دارد اطلاعات و ارقام گزارشهاي مالي در فرآيند انعقاد قراردادها بين شركت و اشخاص مورد استفاده قرار مي‌گيرد. استفاده از نسبتهايي مانند نسبت بدهي به حقوق صاحبان سهام، در هنگام انعقاد قرارداد استقراض، انتقال ثروت از اعتباردهندگان به سهامداران توسط مديران را محدود مي‌كند. به‌كارگيري سود حسابداري در طرحهاي پاداش مديران با هدف كاهش تضاد منافع سهامداران و مديران و نيز جلوگيري از فرار مديران از انجام درست مسئوليتهاي آنان است. از سوي ديگر، استفاده از اطلاعات و ارقام حسابداري در فرآيند سياسي مثل تعيين ماليات، قيمت‌گذاري محصولات، تصميم‌گيري‌هاي اقتصادي، بحرانها و... نمونه‌هايي از استفاده از اطلاعات و ارقام حسابداري در فرآيند انعقاد قراردادهاي حقوق و مزاياي مديران، استقراض و فرآيند سياسي است. بنابراين، ثروت اشخاص طرف قرارداد تحت تأثير روشهاي حسابداري قرار مي‌گيرد كه توسط مديران انتخاب و به كمك آنها رويدادهاي مالي شناسايي، پردازش و گزارش مي‌شوند. به‌كارگيري اطلاعات و ارقام حسابداري در فرآيند سياسي، مستلزم نظارت بر نحوه انتخاب روشهاي حسابداري و روشهاي شناسايي، پردازش و گزا رش آنها به منظور كنترل و جلوگيري از تخلف از مفاد قراردادها و اعتبار‌دادن به اطلاعات و معاملات بين سازمانهاي تجاري و شركتهاي بزرگ، شكل گرفته و سيستمهاي اطلاعاتي پيشرفته و شبكه‌هاي ارتباطي اطلاعاتي و تجارت الكترونيك موجوديت يافته‌اند. بنابراين، بهمين علت سازوكارهاي فعلي پاسخگوي كاركردها و روابط تجاري موجود نمي‌باشد. به نظر مي‌رسد با توجه به تحولات و تغييرات ايجاد شده در ساختار و مناسبات و ارتباطات تجاري و تغيير شكل و محتواي حقوقي آن لازم است قوانين و مقررات مرتبط با مسائل مالي – محاسباتي كشور به طور بنيادي مورد اصلاح قرار گيرد. در اين ارتباط به ويژه قانون تجارت،ه قانون محاسبات عمومي نيازمند اصلاحات و تجديد نظر جدي است. شكي نيست كه در مرحله فعلی که موضوع تصویب اصلاح قانون تجارت كه بتواند پاسخگوي نيازهاي فعلي روابط تجاري حاكم باشد، كسب آراي صاحب‌نظران دانشگاهي و حرفه‌اي، مجامع حرفه‌اي، حقوقي و حسابداري و گروههاي ذي‌نفع در اين خصوص به ويژه جامعه حسابداران رسمي ايران ضروري بنظر مي‌رسد. در همینجا باید تاکید شود که مرکز پژوهشهای مجلس شورای اسلامی به عنوان یک گزینه مطلوب باید در مورد کلیه لوایح مالی و سرمایهگذاری نظر جامعه حسابداران رسمی ایران به عنوان تنها مرجع قانونی نهاد حسابرسی کشور جویا شود تا در عمل این لوایح با مشکل کسری بودجه مواجه شود.

در اكثر كشورهاي پيشرو در حسابداري و حسابرسي، كمك به تشخيص ماليات بخش عمده‌‌اي از فعاليتهاي حسابرسان مستقل را به خود اختصاص داده است، به نحوي كه در آن كشورها، حرفه حسابرسي مستقل را ابزار كارآمدي براي تشخيص ماليات مي‌دانند. كمك به تشخيص ماليات موجب رعايت عدالت مالياتي و وصول ماليات حقه مي‌شود و در اين صورت، نهايتاً دولت و جامعه از نتيجه خدمات حسابرسي مستقل و عدم استفاده كارآمد از آن، وزارت امور اقتصادي و دارائي خود را از ابزار كارآمدي محروم ساخته بود. براي حل اين معضل، در سال 1372 قانون «استفاده از خدمات تخصصي و حرفه‌اي حسابداران ذي‌صلاح به عنوان حسابدار رسمي» به تصويب مجلس شوراي اسلامي رسيد. به موجب اين قانون، دولت مي‌تواند حسب مورد و نياز از خدمات حسابداران رسمي در مواردي چون، حسابرسي و بازرسي قانوني شركتهاي سهامي عام و خاص، شركتهاي غيرسهامي و شركتهاي موضوع بندهاي الف و ب ماده 7 اساسنامه قانوني سازمان حسابرسي و همچنين «حسابرسي مالياتي اشخاص حقيقي و حقوقي» استفاده نمايد. در سال 1374 آيين‌نامه «تعيين صلاحيت حسابداران رسمي و چگونگي انتخاب آنان» به تصويب هيأت وزيران رسيد و نهايتاً اساسنامه جامعه حسابداران رسمي ايران تهيه و در كميسيون ويژه‌اي در هيأت دولت تصويب گرديد. در پي اين تحولات در سال 1380 اعضاي شورايعالي جامعه، هيأت مديره و دبيركل جامعه انتخاب و با اعلام اولين فهرست اسامي حسابداران در سي‌ام ديماه 1380 روح تازه‌اي بر كالبد جامعه حرفه‌‌اي حسابداري و حسابرسي كشورمان دميده شده كه انتظار مي‌رود با تداوم سياستهاي حمايت از فعاليت جامعه حسابداران رسمي، استفاده صحيح و كارآمد از خدمات حسابرسان مستقل در تمام موارد مذكور و بويژه در مقوله حسابرسي مالياتي اشخاص حقيقي و حقوقي، كادر فني مالياتي و ساير كاركنان درگير در امر ماليات، براي پيگيري ساير اهداف مالياتي، آزاد شده و همچنين جامعه را در موقعيتي قرار دهد كه بتواند از خدمات گسترده يك حرفه مستقل، خودكفا و خودكنترل، علمي و كارآمد بهره گيرد.

از طرف ديگر در راستاي اهداف برنامه سوم و چهارم توسعه اقتصادي بازنگري سياست دولت در مورد قيمت‌گذاري كالا و خدمات و خارج كردن آن از حالت اقتصاد دستوري و تكليفي و تعيين قيمت بر اساس عرضه و تقاضا و تعادل بازار امري بسيار ضروري باشد. در اين راستا، نقش و مسئوليت و وظيفه حسابداران رسمي بسي مهم مي‌باشد. زیرا اساساً یکی از اهداف حسابرسی مالی بررسی عوامل و مولفههای قیمت تمام شده کالاها و خدمات میباشد که جز در پرتو استقرار سیستم حسابداری صنعتی و حسابرسی مالی نمیتوان به ارقام قیمت تمام شده کالاها و خدمات اتکا کرد.زیرا حتی در سیستم قیمت گذاری الزامی دولتی نیز حسابرسی ضرورت دوچندان دارد.بدنیست یادآور شویم حتی در مورد سود و کارمزد واقعی بانکها نیز فقط از طریق حسابداری محاسبه ارزش پول وحسابرسی عملکرد بانکها نمیتوان در مورد نرخ سود واقعی بانکها وموسسات مالی -اعتباری نظردادو یا در مبارزه با فساد مالی تجربه جهانی نشان داده که قوه قضائیه مستقل وحسابرسان قسم خورده از ارکان این مبارزه بشمار میروند..با چنیتن توصیفی حق آنست که دولتمردان ومسئولان اقتصادی کشور با حمایت جدی و همه جانبه از حسابداران رسمی در پی برقراری سیستم اطلاع رسانی قابل اتکا به جامعه حسابداران رسمی ایران بعنوان امین مالی  ناظر ملت ودولت بنگرند و انان را مورد حمایت قانونی قرار دهند

شکایت جوانان فارغ‌التحصیل رشتهء حسابداری بر آزمون و انتخابات حسابدار رسمی

در قریب به اتفاق کشورهای دنیا، حسابدار رسمی (حسابرس مجاز به انجام کار حرفه‌ای حسابرسی) را این‌طور انتخاب می‌کنند که در رشته‌های حسابداری، حسابرسی، قوانین مالیات و تجاری و دیگر دروس (حسب ضرورت) امتحان مـی‌شـونـد. سپس فرد قبول شده در رشتهء‌حسابداری و حسابرسی کار می‌کند تا منجر به کسب حداقل پنج الی شش سال تجربه شود (آن هم در سطح مدیر حسابرس خبره) سپس به او حق امضا داده می‌شود; به عبارت ساده، فردی در رشتهء حسابداری و حسابرسی (یا حتی سایر رشته‌های مهندسی وکالت، قضاوت و...) ادامهء کار می‌دهد و زندگی و سرنوشت کاری خود را در آن کار خلاصه و متمرکز می‌کند که امتحان اولیه را بگذراند.

5- اما در ایران عکس این روش است و سـرنـوشـت جوانانی (که در رشتهء حسابداری فارغ‌التحصیل می‌شود و کار می‌کند) طور دیگری ورق خورده است.

الف: طی 40 سال گذشته همواره با سد و مانع روبه‌رو بوده‌اند به طوری که در دههء 40 و 50 با موانع ناشی از انحصار تحت عنوان فارغ‌التحصیل داخل و خارج روبه‌رو بودیم و تعداد حسابداران رسمی از 50 نفر شروع شد و به 180 نفر در سال 59 رسید که اکثریت آن‌ها فارغ‌التحصیل خارج بودند.

ب: در دههء 60 حسابرسی خصوصی را تـعطیل کردند و حسابرسی دولتی جایگزین شد. ضمن آن‌که نظر به ضرورت امر، تعداد اندکی از حسابرسی خصوصی به کار خود ادامه دادند. مضافا نظر به نیاز این‌که استفاده از خدمات حسابرسی بخش خصوصی سریعا تعدادی حسابرس را تحت عنوان شخص حقیقی توسط ادارهء نظارت سازمان حسابرسی شناسایی کردند.

ج: در سال 68870 حسب ضرورت نـیاز حسابدار و حسابرس بخش خصوصی دولت محترم قانون استفاده از خدمات حسابداران رسمی را تهیه کرد و در سال 72 به تصویب مجلس محترم رسید.

چ:‌اساسنامهء جامعه حسابداران رسمی در سال‌های 74 تا 80 نوشته شد. وجود طولانی شدن این مدت برای برقراری انضباط مالی، با حضور حسابداران با تجربه در حسابرسی و مدیریت دولتی، اولین 1000 حسابدار رسمی بدون امتحان از بین فـارغ‌التحصیلان رشتهء حسابداری و حسابرسی که حسب مورد سابقه کار مدیر حـسـابـرسی شش سال (در سازمان حسابرسی و یا اشخاص حقوقی) داشته و مـدیر دولتی (با سه سال سابقهء کار حسابرسی) و حتی سرپرستان سازمان حسابرسی بودند، انتخاب شدند.

و: همه ساله، از بین داوطلبان که در سال‌های اول، حدود 1900 نفر بودند، صرفا 1600 نفر واجد شرایط تشخیص داده می‌شوند و از بین آن‌ها، بیش از 80 درصد در امتحان حضور پیدا نمی‌کنند و همچنین تعداد قبول‌شدگان نیز نسبت به این تعداد شرکت‌کننده، بسیار ناچیز است.

ه‌: از 1400 نفر حسابدار رسمی، 20 درصد بالای 60 سال، 51 درصد بالای 50 سال و جمعیت جوان 30 الی 40 سال، حدود 20 درصد هستند. این‌طور به نظر می‌رسد که نسل حسابرسی رو به انقراض باشد. مگر آن‌که بپذیریم که حسابداران طبیعتا افراد خارق‌العاده‌ای هستند و کار حسابرسی را در 30 سال دوم زندگی کاری خود شروع می‌کنند در حالی که در اکثر کشورهای دنیا بیش از 50 درصد اعضای انجمن حرفه‌ای را جوانان بین 23 الی 25 سال تشکیل می‌دهند.

در دنیا درصد قبولی اعضای انجمن‌های حرفه‌ای هر سال حدود 70 الی 86 درصد کل داوطلبان است این در حالی است که در ایران طی پنج سال گذشته این رقم بین 10 الی 15 درصد بوده است.

ز: در سال 80 جامعهء حسابداران رسمی با 1000 نفر راه‌اندازی شد.

د: طی سال‌های 1381 الی 1385 به شرح جدول زیر باز جوانان حسابدار کشور با موانع جدی روبه‌رو شدند. البته با تمهیدات فراهم آمده در سال 1383384 تعدادی قبولی با تک درس تجدیدی اعلام می‌شوند.

6-واقعیت این است که عده‌ای در مقام مسوول برای نظام حسابداری کشور بر این اعتقاد هستند که باید حسابداران رسمی مورد نیاز از بین افرادی انتخاب شوند که دارای تجربهء کافی آن هم در سطح مدیر حسابرسی باشد. حال با ارفاق در سال 74 برای پذیرش آن‌ها به شش سال سابقهء کار در حد سرپرست اکتفا کرده‌اند. البته این نظریه برای سال 74 که مقرر بود جامعهء حسابدار رسمی کشور راه‌اندازی شود و صدها حسابرس در حد مدیر حسابرسی دولتی و حسابرسی بخش خصوصی حضور داشتند موجه بود. ضمن این که این مقامات محترم بر این عقیده بودند که چون برخی حسابداران به کار در بخش دولتی (و نه خصوصی و کسب منافع میلیونی)! در دولت آن هم با حقوق‌های کم کار کرده‌اند و در این سال‌ها مدیر دولتی در بخش مالی، ذی‌حسابی یا مالیاتی هستند، به دنبال پول در حسابرسی نبوده‌اند! آن‌ها هم باید حسابدار رسمی شوند. با این تفکر و ایده، اولین آیین‌نامهء پذیرش نگارش یافت و با برخورداری از امکانات «عدم امتحان» حدود 1000 نفر، حسابدار رسمی شدند. آن هم در شرایطی که سوابق حسابرسی در حد سرپرستی حسابرسی برخی از آن‌ها زیر سوال بود یا با حسابرسانی روبه‌رو بودیم که اطلاعات مالیاتی و قوانین را  نداشتند. این نقاط ضعف ناشی از این موارد بود الف: کمبود سوابق علمی به دلیل عدم پذیرش طی امتحان و ب: نداشتن سابقهء کار مورد نیاز. طی سه سال اخیر آشکار شدن گزارش‌های امضا شده کلیدی توسط افرادی که بدون سابقهء کار حسابرسی و حتی ذی‌حسابی، انتخاب شده بودند که آثار نامطلوب آن طی سه سال اخیر خود را نـشـان داده اسـت. (البتـه جـامعهء حسابداران رسمی با این تخلفات برخورد انتظامی کرده است) و بنابراین حقانیت اعتراض کسانی که تجربهء عملی و دانش کافی ناشی از سابقهء کار را دارند و در امتحان پـذیـرفته نمی‌شود، را ثابت می‌کند. (اینجانب به هنگام عضویت در هیات کتبا به چگونگی انتخاب به روش فوق اعتراض کردم و درخواست دادم که امتحان برای تمامی متقاضیان برگزار شود. مضافا این که سابقهء کار حسابرسی مورد نیاز بعد از پذیرش در امتحان تکمیل شود که متاسفانه به این تقاضا توجه نشد.)

7-واقعیت این است که ایجاد زمینهء مناسب برای حضور جوانان در فعالیت‌های اقتصادی و دولتی براساس قوانین و مقررات مناسب امکان‌پذیر است، اما نباید از دولتمردانی که دارای تجربهء سالیان دراز کار در دولت هستند و بعضا به فرآیند ایجاد زمینهء امتحان همانند سایر مجامع حرفه‌ای دنیا اعتقاد ندارند توقع داشته باشیم که از طریق تصمیم این دولتمردان، بتوان زمینهء حضور جوانان را در فعالیت‌های اقتصادی و اجتماعی به راحتی فراهم کرد. مگر آن که وزیر محترم امور اقتصادی که خود دانشگاهی است و در فرآیند دولت با اعتقاد به ایجاد زمینهء کار و فعالیت برای جوانان مسوول وزارت هستند تصمیم متناسب با شعار دولت و احقاق حق جوانان اتخاذ کنند.

8-تفکر انتخاب حسابدار بعد از تکمیل سابقهء کار بالا در سال‌ 74 به دلایل عدیده حاکمیت داشته اما این تفکر در پنج سال اخیر جواب نمی‌دهد، زیرا عده‌ای از جوانان کشور زندگی خود را در حسابرسی متمرکز کرده‌اند. بعد از شش سال که امتحان می‌دهند به دلایل عدیده در امتحان پذیرفته نمی‌شوند. به نظر من عملا حسابدار رسمی شدن از پزشک شدن هم مشکل‌تر شده است. از سوی دیگر به ابتکار رییس وقت، هیات هفت نفره‌ای سابقهء کار را از شش به سه سال کاهش داد. با این هدف که افراد قبول شده بعد از پذیرش در امتحان دورهء کارآموزی را تکمیل کنند. امیدواریم که با پیگیری این موضوع توسط شورای عالی جامعه زمینهء مناسب برگزاری امـتحان و حتی ضوابط مناسب برای امتحان فراهم شود تا با بقیهء انجمن‌های حرفه‌ای دنیا یکسان شویم.

9-از دیگر سوی باوجود کاهش مدت سابقهء کار به سه سال و ایجاد زمینهء حضور جوانان در امتحان (سال 85 در مقایسه با سال 84) نتیجهء قبولی دو سال اخیر هم امیدوارکننده نیست مشکل کجاست؟ اصولا وظیفهء هیات هفت نفره، بررسی سوابق کار تجربی و تحصیلی داوطلب و سپس برگزاری امتحان است که قطعا حضور اعضای هیات علمی را می‌طلبد. در دورهء‌اکثریت اعضا از سازمان حسابرسی بودند. ضمن این که یک عضو محترم، به دلیل عدم تطبیق شرایط امتحان با ضوابط منطقی استعفا دادند. با اعتراض به وزیر محترم در سال 82، (از جمله اینجانب آن هم به صورت مکتوب) دو عضو هیات از بین افرادی که سابقهء تدریس و عضو هیات علمی داشتند، در اواخر سال 82 جایگزین شدند. رییس جدید هیات هم در اواخر سال 84، دو عضو دیگر را تغییر داده و عملا زمینهء حضور اعضای هیات علمی بیش‌تری در هیات فراهم شد. باز هم جواب آزمون با 10 درصد و دو درصد قبولی است چرا؟

10-این نوع نتایج قبولی، یا حکایت از سطح پایین سواد دانشگاهی دارد که مقامات آموزشی کشور از جمله اعضای هیات علمی باید پاسخ‌گو باشند. یا حکایت از عدم وجود برنامهء مدون و مطلوب برگزاری امتحان است. به نظر من باید موضوع در هیات مورد بررسی قرار گیرد. به طور قطع ایجاد شرایط یکسان امتحان برای افراد فارغ‌التحصیل جوان (آمادگی کامل برای امتحان دارند اگر چه بسیار مناسب است اما در شرایط مشابه) زمینهء امتحان برای افراد با تجربهء قبلی را مشکل می‌کند و بنابراین باید امتحانات برای افراد باتجربه در چارچوب دیگری (از جمله سوالات تحلیلی نه تستی) برنامه‌ریزی شود.

11-در خاتمه یادآور می‌شود که ترکیب حسابداران رسمی عضو جامعه، به ترتیب حدود 400 نفر در سازمان حسابرسی، 550نفر حسابدار رسمی شـریک در موسسات حسابرسی و شاغل در موسسات و شاغل انفرادی و 450 نفر غیرشاغلند. تمامی نظارت بر فعالیت 550 نفر است. یک درصد حق عضویت متغیر را این حسابداران رسمی پرداخت می‌کند، اما تصمیم بر سرنوشت آن‌ها در شورای عالی ورق می‌خورد که از این 11 نفر، در این دوره صرفا پنج نفر و در دورهء قبلی دو نفر حسابدار رسمی شاغل بودند. سایرین هم از سازمان حسابرسی و اعضای غیرشاغل بوده که نه مشمول نظارت حرفه‌ای جامعه و نه پرداخت کنندهء یک درصد حق‌الزحمه متغیر بودند. در تمام دنیا اعضای شورای عالی را ترکیبی متناسب با اعضا حسب شمول نظارت بـر آن‌ها و تامین مخارج تشکیل می‌دهد. ضمن آن که دیگر گروه‌ها نیز در شورای عالی آن جامعهء حرفه‌ای حضور دارند. امیدواریم که در شورای عالی بعدی جامعهء حسابداران رسمی، افرادی جوان و حسابداران شاغلی انتخاب شوند که بتوانند زمینه‌ساز ایجاد تسهیلات مناسب برای رفع مانعی به نام آزمون باشند. البته با این اساسنامهء دولتی اعضای جامعهء صرفا شورای عالی را انتخاب می‌کنند و شورای عالی هیچ گونه پاسخگویی به اعضا ندارد. محور اصلی اصلاحی اساسنامه ایجاد رکن مجمع در اساسنامه به معنی واقعی و ایجاد زمینهء حساب دهی و حساب خواهی است. در دورهء دوم شورای عالی مصوبهء نهایی آن تهیه و سال 1383 به وزارت امور اقتصادی ارسال شده اما تاکنون تصمیمی در این باره اتخاذ نشده است